Учет счетов к получению - Финансовый учет
Во втором вопросе лекции рассматривается учет счетов и векселей к получению, которые играют главную роль в расширении кредита.
Счета к получению (accounts receivable) представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. Такой кредит часто называют коммерческим кредитом (trade credit).
Фирмы, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотят продавать свои товары платежеспособным покупателям. В связи с этим фирмы создают отделы по изучению платежеспособности клиентов (кредитные отделы). Обычно кредитный отдел запрашивает информацию о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя. На основе этой информации кредитный отдел решает продавать или не продавать товары в кредит данному клиенту, рекомендует сумму платежа, размер кредита и средства для обеспечения кредита.
Независимо от совершенства и эффективности контроля платежеспособности, всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами (uncolletible accounts), или безнадежными долгами (bad debts), и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже в кредит.
При учете сомнительных долгов руководствуются основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Более того, может потребоваться длительный период времени, чтобы исчерпать все возможности его оплаты. Хотя убытки могут специально не выделятся до последующего отчетного периода, они все равно будут отнесены на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году.
В Отчете о прибылях и убытках итоги счета "Расходы по сомнительным долгам" (uncollectible accounts expense) отражаются как текущие расходы. Счет "Поправка на сомнительные долги" (allowance for uncollectible accounts) показывается в Балансе в виде контрактивного счета и его сумма удерживается из нарицательной стоимости счетов к получению. Эта поправка уменьшает сумму счетов, подлежащих оплате, до суммы, которая, вероятно, будет получена.
Метод поправки при учете сомнительных долгов в сочетании с правилом соответствия предполагает, что убытки по сомнительным долгам возникают в момент продажи товара покупателю. Счет "Поправка на сомнительные долги" применяется в связи с тем, что компания до осуществления продажи не знает, будет ли покупатель оплачивать счета. Поскольку сумма убытка должна быть приведена в соответствие с объемом продаж компании за отчетный период, представляется невозможным кредитовать счет каждого покупателя для отражения всех предполагаемых убытков от продажи товаров в кредит за год.
Для подсчета величины безнадежной задолженности обычно используются два метода: 1)в процентах от нетто-реализации и 2)путем учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от нетто-реализации (percentage of net sales method). При использовании данного метода задается вопрос: "Какая часть нетто-реализации данного года не будет получена?" Ответ на него позволяет определить сумму расхода по сомнительным долгам.
Метод учета по срокам оплаты (accounts receivable aging method). При использовании данного метода задается вопрос : "Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?" Ответ на данный вопрос позволяет определить предполагаемое сальдо счета "Поправка на сомнительные долги" на конец года, Разница между этой суммой и фактическим сальдо счета "Поправка на сомнительные долги" составляет расходы за год. Теоретически при применении данного метода результаты должны быть такими же, как и при использовании метода процента от нетто-реализации, но практически это невозможно.
В соответствии со вторым методом в бухгалтерии осуществляется ранжирование счетов получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то возможно, что счет не будет или не может быть оплачен. Чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по счету. Ранжирование счетов к получению по срокам оплаты помогает руководству компании определять политику в области предоставления кредита и всех расчетных операций.
С помощью обоих методов пытаются различными путями определить суммы расходов по сомнительным долгам за отчетный период согласно правилу соответствия. При использовании первого метода эту проблему рассматривают сквозь призму Отчета о прибылях и убытках. Данный взгляд основан на утверждении, что определенная часть каждого вырученного доллара не будет получена, эта часть станет расходами за год. Так как указанный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то он согласуется с правилом соответствия. Однако, этот способ определения величины расходов не зависит от текущего сальдо счета "Поправка на сомнительные долги", Часть суммы нетто-реализации, которая, как предполагается, не будет получена, прибавляется к текущему сальдо на счете "Поправка на сомнительны долги". При использовании метода ранжирования счетов к получению по срокам оплаты данный вопрос рассматривается с точки зрения баланса, где применяется иной метод оценки. Этот метод основан на утверждении, что из каждого доллара дебиторской задолженности определенная часть не будет получена. Эта часть должна составить сальдо счета "Поправка на сомнительные долги" в конце года, Данный метод также согласуется с принципом соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой разницу между действительной суммой счета и предполагаемой. Эта разница относится на текущий год.
Аннулирование сомнительной задолженности производится тогда, когда становится ясно, что тот или иной счет не будет оплачен, после чего эту сумму следует списать на счет "Поправка на сомнительные долги". Необходимо помнить, что подобные суммы сомнительной задолженности были предусмотрены, для чего и был введен этот счет.
Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко бывает равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета "Поправка на сомнительные долги". Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленной поправки на сомнительную задолженность, счет "Поправка на сомнительные долги" будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счета больше предварительно установленной поправки на безнадежную задолженность, то счет "Поправка на сомнительные долги" будет иметь дебетовое сальдо. Трансформационная запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.
Если используется метод процента от нетто-реализации, новый остаток счета "Поправка на сомнительные долги" после корректировки будет равна предполагаемому неоплаченному проценту от суммы реализации за вычетом старого дебетового сальдо.
Если ли используется метод учета счетов по срокам оплаты, то сумма корректировки должна равняться предполагаемой сумме сомнительной задолженности плюс дебетовый остаток счета "Поправка на сомнительные долги".
Иногда покупатель, счет которого списан на сомнительный, по прошествии некоторого времени может полностью или частично выплатить сумму задолженности. В этом случае следует сделать две журнальные записи: одну - аннулирующую ранее осуществленное списание долга, которая теперь ошибочна, и другую - отражающую покрытие задолженности.
Необходимо рассмотреть со студентами примеры на учет счетов к получению и применение обоих методов определения безнадежной задолженности. Далее следует коротко остановиться на некоторых других проблемах, связанных с учетом дебиторской задолженности, таких как метод прямого списания безнадежных долгов, кредитовое сальдо по счету "Счета к получению", счета к получению в рассрочку и продажу по кредитным карточкам.
В российской системе учета при работе с ненадежными партнерами в момент отгрузки продукции покупателю создается аналогичный счет, который называется "Резерв по сомнительным долгам". Резерв создается за счет прибыли на сумму счета, который покупатель должен будет оплатить. В конце отчетного периода, если счет все-таки будет оплачен, сумма резерва возвращается на прибыль. Если счет не оплачен, то он покрывается за счет резерва.
Похожие статьи
-
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета...
-
В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий...
-
Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке
Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с...
-
Учет финансовых результатов предприятия организуется на основан и ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Эти положения...
-
Учет финансовых вложений в акции - Учет финансовых вложений
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его...
-
Учет финансовых результатов - Учетная политика торгового предприятия ООО "Металлоптторг"
ООО "Металлоптторг" для целей налогообложения выручки "по кассовому методу" помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других...
-
Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или...
-
Учет текущих обязательств и расчетов организации - Финансовый учет
У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности....
-
Капитал - отражает совокупность средств, закрепленных заданным пр-ем после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида:...
-
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость и налога...
-
Учет выполненных работ (оказанных услуг) и их продаж - Финансовый учет
Учет реализации продукции, работ, услуг ведется на счете 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции,...
-
Учет выпуска готовой продукции и ее продаж - Финансовый учет
Нормативные документы Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9...
-
Учет финансовых результатов - Бухгалтерский учет на предприятии
Порядок формирования прибыли предприятия Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата...
-
В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данный аналитического и синтетического учета по счетам 90...
-
В последние годы в бухгалтерском учете происходят серьезные преобразования, вызванные, во-первых, изменением экономической среды деятельности...
-
Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета
Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета Перед составлением баланса следует проконтролировать корректность записи на счетах в...
-
Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические...
-
Дать характеристику финансово-результативным счетам - Основы бухгалтерского учета
Финансово-результативный счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации. Например, счет 99 "Прибыли и...
-
Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги - Учет денежных средств и финансовых вложений
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных...
-
Учет финансовых вложений в ценные бумаги - Учет денежных средств и финансовых вложений
Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1...
-
Учет расходов на продажу в торговле - Бухгалтерская финансовая отчетность в торговых организациях
Издержки обращения (расходы на продажу) - расходы предприятий торговли по доведению товаров, готовой продукции от производителя до потребителя. торговля...
-
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) синтетический учет готовой продукции осуществляют...
-
Для организации бухгалтерского учета необходимо установить взаимоотношения между подразделениями предприятия и определить документооборот. Первичные...
-
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от...
-
Система двойной записи - Финансовый учет
При изложении второго вопроса лекции дается понятие системы двойной записи и ее простейшей модели "Т - счета". В американской системе учета, также как и...
-
Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов - Финансовый учет
Расходы делятся на четыре группы: 1. Расходы по обычным видам деятельности (уставная деятельность, торговля, производство, снабжение.) 2. Операционные...
-
Синтетический и аналитический учет денежных Средств на расчетных, валютных и прочих счетах в Банках Аудиторская проверка денежный кассовый Расчетные и...
-
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона, Бухгалтерского учета N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из...
-
Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: "Что учитывается в данном счете?" При...
-
К Денежным средствам организации относятся находящиеся в кассе наличные деньги и денежные документы, а также безналичные средства на различных рублевых и...
-
Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. "с") затраты на оплату процентов по...
-
Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений - Финансовый учет
Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н К финансовым...
-
Аккредитивная форма расчетов - Учет денежных средств на счетах в банке
Аккредитивная форма расчетов применяется с двух случаях: когда установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в...
-
Метод двойной записи, Пример простой проводки - Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни, на основании бухгалтерских документов, записывается методом двойной записи одновременно на двух...
-
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют...
-
Основная задача бухгалтерии в этой сфере отводится расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их стоимости в себестоимость продукции, работ,...
-
Учет финансовых результатов - Деятельность главного бухгалтера на предприятии
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном...
-
Учет денежных средств и расчетов Для ведения кассовых операций в штате ООО "Мебель-профи" предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который несет...
-
Учет основных средств Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение...
-
После утверждения годового отчета собранием учредителей осуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли....
Учет счетов к получению - Финансовый учет