Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов - Аудит цикла производства

Основная задача бухгалтерии в этой сфере отводится расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их стоимости в себестоимость продукции, работ, услуг. В определенных случаях возникают сложности в расчетах сумм затрат на списание при производстве какого-нибудь вида продукции или заказа. В связи с этим бухгалтерии рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых необходимо осуществлять сбор информации по статьям расходов для последующего распределения их между видами продукции, работ, услуг.

Учет и распределение расхода материала

Материалы отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Приказами МФ РК от 11 марта 2004 г. №117 и от 19 марта 2004 г. №128 утверждены формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

    - по видам материально-производственных затрат; - по местам использования (цех, отдел, участок и т. д.); - по заказам (видам продукции, работ, услуг); - по статьям расходов. 4

При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся остатки материалов, которые образовались в результате технологической обработки и утратили полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону, а также невидимые отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Эти суммы отражаются в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье "Возвратные отходы производства" со знаком минус и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 1310, кредит счета 8100). 7

Расходы будущих периодов образуются в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на специальную литературу, страхованием имущества, выполнением ремонтных работ и пр.

По факту совершения расходов на их сумму дебетуются счет 1620 "Расходы будущих периодов". По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению. В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания. Первый способ применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции частями. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы расхода сырья и материалов на их производство. 39

Учет потерь производства

В процессе производства могут возникнуть непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к таким расходам относятся потери от брака продукции. По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак. Внутренний брак выявляется в организации до отправки продукции покупателям, внешний брак устанавливается покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый) брак.

Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до требуемого качества. Организация может частично возместить затраты на брак путем удержания с виновников брака и стоимость оприходованных материальных запасов (отходов).

Разница между затратами на брак и возмещенными работниками или поставщиками суммами представляют собой потери от брака. Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых фиксируется количество годных и забракованных деталей или изделий. 14

Потери от внутреннего неисправимого брака. Этот вид брака характеризуется тем, что забракованные изделия или детали изымаются из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту часть, которая приходится на забракованные и изъятые изделия или детали, и списать ее сумму со счета 8010 "Основное производство" по статьям затрат на счет 8048. Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

    - исчисляется стоимость сырья и материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляется сумма транспортно-заготовительных расходов и исключается стоимость возвратных отходов; - определяется заработная плата по нормам, социальный налог, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак; - исчисляются общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной ли плановой калькуляции.

Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включаются. 25

Потери от неисправимого брака. Брак обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее, так как стоимость изделия уже списана со счета 8010 "Основное производство". Поэтому внешний неисправимый брак оценивается по производственной себестоимости. Кроме того, к потерям от брака относятся транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату бракованной продукции.

К непроизводственным расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ и услуг, относятся также потери от простоев. Простои могут быть связаны с неподачей энергии, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления от нее, которые составят сумму потерь от простоев. Простой оформляется актами с указанием времени простоя и причин возникновения обстоятельств, приведших к простою.

Бухгалтерский и налоговый учеты естественной убыли

Естественная убыль товара, сырья, материалов представляет собой естественные их потери в весе и объеме от усушки, утечки, утруски, распыления, выдувания и т. п. Эти потери образуются при хранении, погрузке и отгрузке, перевалке, розливе.

На естественную убыль установлены нормативы, по которым определяются количество и стоимость безвозвратно утраченных товарно-материальных запасов. Нормы естественной убыли утверждаются уполномоченными государственными органами, но в большинстве случаев действуют нормы, разработанные Госснабом СССР.

В зависимости от физико-химических свойств товарно-материальных запасов установлены нормы естественной убыли, зависящие не только от способа хранения или транспортировки, но и от климатических условий.

Имеет существенное значение и способ транспортировки. Например, на песок или цемент, груженный на железнодорожные платформы, установлены нормы естественной убыли от его выдувания при транспортировке.

К естественной убыли не относятся технологические потери от брака, потери товарно-материальных запасов при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары. 36

Необходимо различать технологические потери и естественную убыль. При технологических потерях физико-химические свойства запасов не меняются. При естественно убыли эти свойства переходят из одного состояния в другое.

Например, при усушке масса запасов изменяется из-за выпаривания, т. е. влага переходит в пар. При утруске масса запасов изменяется в результате оседания пыли с сыпучих грузов. Если, например, после транспортировки какое-то количество масла остается на дне цистерн, то это технологические потери, так как физико-химические свойства перевозимого масла не изменяются: на дне цистерн остается то же самое масло. Поэтому, количество потерь по конкретному технологическому процессу для целей должно быть обосновано и документально подтверждено.

Разработка норм технологических потерь основывается на особенностях технологического процесса. Нормативы фиксируются в технологической карте, и они должны быть установлены и обоснованы технологами. Нормы технологических потерь утверждаются приказом руководителя организации.

Чтобы установить нормативы образования технологических потерь, можно воспользоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия либо иными лимитами, регламентирующими ход технологического процесса. Целесообразно применять различные унифицированные справочные материалы по удельным показателям образования основных видов отходов производства и потребления, изданные отраслевыми ведомствами. 8

Превышение фактических технологических потерь над установленными нормами может свидетельствовать о нарушении технологии или об использовании некачественного сырья.

Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены в основном или вспомогательном производстве. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены только в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

Похожие статьи




Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов - Аудит цикла производства

Предыдущая | Следующая