Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами - Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Бухгалтерский учет на участке расчетов по начислению налогов и их перечислению в бюджет в ООО "Днепр" являются довольно трудоемким. Для этих целей в бухгалтерском учете, в плане счетов организации используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты:

    - Дебет 99 Кредит 68-1 - на сумму исчисленного налога по УСНО; - Дебет 70 Кредит 68-2 - на сумму исчисленного НДФЛ.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога, которые идут к зачету. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

На счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в плане счетов ООО "Днепр" кредитуется на суммы платежей (на социальное страхование и обеспечение работников, а также на их обязательное медицинское страхование), подлежащих перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции:

    - Дебет 44 Кредит 69 - на сумму исчисленного налога, подлежащего уплате организацией; - Дебет 70 Кредит 69 - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям отражают начисленную сумму пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 отражают перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 открыты следующие субсчета:

    - 69/1 "Расчеты по социальному страхованию"; - 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; - 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

К этим субсчетам в Плане счетов ООО "Днепр" открыты субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбит на два субсчета:

    - 69-1-1 "Расчеты с ФСС по страховым взносам"; - 69-1-2 "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбит на субсчета:

    - 69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"; - 69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводятся в бухгалтерском учете на субсчетах, открытых к счету 69-3:

- 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

Рассмотрим начисление страховых взносов в бухгалтерском учете ООО "Днепр" на конкретном примере:

В январе 2012 года менеджеру по продажам В. М. Пилюгину (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация ООО "Днепр" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а страховые взносы во внебюджетные фонды - по ставке 30%.

Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. X 22%).

При исчислении налога на доходы физических лиц нужно учесть что Пилюгин В. М. не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер по заработной плате ООО "Днепр" делает следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 18 000 руб. - начислена зарплата работнику основного производства;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 36 руб. (18 000 руб. X 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) - начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) - начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 70 Кредит 68-2

- 2340 руб. (18 000 руб. X 13%) - начислен и удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы.

Данные бухгалтерские записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если ООО "Днепр" произвела расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69-1-1 Кредит 70 -- начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т. д.).

Регистрами синтетического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" и по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" являются журнал-ордер, ведомость, анализ счета и карточка счета.

В журнале-ордере отражается сальдо на начало периода, суммы оборотов по счету в корреспонденции с другими счетами, сальдо на конец периода.

Анализ счета позволяет видеть корреспонденцию всех счетов со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Карточка счета содержит информацию о текущем сальдо на каждый день с указанием сформированных бухгалтерских проводок.

Для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в организации формируется оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам. Данные с оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам переносятся в Главную книгу. Главная книга отражает сальдо входящее, обороты по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с кредита корреспондирующих счетов, обороты по кредиту в дебет корреспондирующих счетов, сальдо исходящее. Главную книгу можно также сформировать по субсчету 68.2 "Налог на доходы физических лиц".

Таким образом, на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются все операции, связанные с расчетами с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в разрезе счетов бухгалтерского учета.

При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета данные бухгалтерских регистров и сводных налоговых документов совпадают.

Похожие статьи




Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами - Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Предыдущая | Следующая