Исследование бухгалтерского учета расчетов с государственными внебюджетными фондами - Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Виды и порядок начисления расчетов с государственными внебюджетными фондами

ООО "Днепр", применяющее УСНО, не освобождаются от уплаты страховых взносов. В 2011г. совокупный тариф составляет 34%, а с 2012 года совокупный тариф понизился до 30%. ООО "Днепр", являясь налогоплательщиком по УСНО, исчисляет и уплачивает следующие страховые взносы:

- в ПФР -- на обязательное пенсионное страхование; - в ФСС -- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - в ФФОМС -- на обязательное медицинское страхование;

С 1 января 2012 страховые взносы распределяются следующим образом:

- в Пенсионный фонд РФ - 22 %. При этом для лиц 1967 года рождения и моложе 6 процентов направляются на финансирование накопительной части пенсии, 16 % - на финансирование страховой части; для лиц 1966 года рождения и старше - 22 %- полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии; - в Фонд Социального страхования (ФСС) России - 2,9 % (осталась без изменения) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1 %; - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 0,0 %.

Таким образом, общая ставка страховых взносов составили 30 %, вместо ранее используемых 34%. Следует так же отметить, что с 01 января 2012 г. в ТФОМС взносы по ставке 2,0% не уплачиваются, а вся сумма (5,1 %) перечисляется в ФФОМС.

Страховой взнос "от несчастных случаев" платят в ФСС РФ все страхователи. Размер тарифа зависит от отрасли, к которой относится предприятие (чем опаснее направление деятельности, тем выше тариф), и от индивидуальных показателей работы. Так для ООО "Днепр" установлен страховой тариф на 2012 год в размере 0,2%.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом ограничение размера для облагаемой базы в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. в 2011 году и в 2012 году - 512 тыс. рублей, а в 2013 году - 573 тыс. рублей.

Уплата страховых взносов в ООО "Днепр" осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из трех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС.

В течение расчетного (отчетного) периода ООО "Днепр" по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам ООО "Днепр", который производит выплаты физическим лицам - сотрудникам, представляет по месту своего учета в:

Ш ПФР - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования); Ш ФСС - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумму страховых взносов в ФСС, которые подлежат уплате, ООО "Днепр" может уменьшать на следующие расходы, которые имели место быть в отчетном периоде и не включаются в налогооблагаемую базу:

- пособие по временной нетрудоспособности (исключение - в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием); - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

В 2012 году сведения Персонифицированного учета представляются в ПФР также как и в 2011 году - ежеквартально до 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом: за 1 квартал - 15 мая; за 2 квартал - 15 августа; за 3 квартал - 15 ноября; за 4 квартал - 15 февраля следующего года.

Рассмотрим пример начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с заработной платы сотрудника ООО "Днепр" Пилюгина В. М. за август 2012 года.

Заработная плата Пилюгина В. М. (1968 года рождения) в августе 2012 года составила 20 000 рублей. Он работает заместителем генерального директора в ООО "Днепр".

Взносы с его зарплаты за январь:

20 000 * 16% = 3200 руб. - страховая часть трудовой пенсии 20 000 * 6% = 1200 руб. - накопительная часть трудовой пенсии 20 000 * 2,9% = 580 руб. - ФСС 20 000* 5,1% =1020 руб. - ФФОМС

Итого страховые взносы в государственные внебюджетные фонды составили 6000 рублей, которые были перечислены в бюджет 13 сентября 2012 года.

2. Документальное оформление расчетов с государственными внебюджетными фондами

Для документального оформления расчетов с государственными внебюджетными фондами, а в частности правильного исчисления страховых взносов, в ООО "Днепр" применяются следующие первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы:

- расчетные ведомости по начислению оплаты труда; - индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов.

Основным регистром в бухгалтерском учете ООО "Днепр", используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; - удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; - к выплате - сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости - регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

Карточка индивидуального учета открывается на расчетный период (календарный год) и заполняется на каждое физическое лицо -- сотрудника организации, работающего по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Сведения, приведенные в названной карточке, используются бухгалтером по заработной плате при заполнении соответствующей отчетности, представляемой в ПФР и ФСС России. Таким образом, неверное заполнение индивидуальных карточек повлечет ошибки в расчете по страховым взносам, и уже на этапе камеральной проверки плательщик может быть привлечен к ответственности за нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

В индивидуальной карточке учета выплат работникам и страховых взносов, которые ведет ООО "Днепр" на всех своих сотрудников, отражаются начисленные выплаты, выделяются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих взносов:

§ в ПФР; § Федеральный Фонд медицинского страхования; § ФСС (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Также в карточке отражаются суммы пособий, начисленных за счет средств ФСС. Несмотря на то, что платить страховые взносы надо в рублях, в индивидуальной карточке суммы начисленных выплат и страховых взносов надо отражать в рублях и копейках. Округлять до целых рублей базу для начисления взносов, а также суммы самих взносов нужно будет только по всей организации в целом.

Однако в форме карточки не учтены взносы в ФСС "на травматизм" (на страхование от несчастных случаев на производстве), ведь база по ним отличается от базы по страховым взносам во внебюджетные фонды.

Если в течение расчетного периода (календарного года) между плательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой и др.) договор, в целях исчисления облагаемой базы и сумм страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода плательщик может вести одну карточку по данному физическому лицу.

Новая форма - 4 ФСС используется ООО "Днепр" для предоставления отчетов начиная с 1 квартала 2012 года, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от 12 марта 2012 года N 216н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения".

Документ начал действовать с 03.04.2012. В соответствии с пунктом 2 приказа данная форма применяется с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, начиная с 1 квартала 2012 года.

По способу предоставления формы 4 ФСС РФ есть вполне четкие ограничения. Страхователи, у которых среднесписочная численность работников за предшествующих отчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации с численностью работников, превышающей указанный предел, представляют указанную форму по установленным форматам в электронном виде с ЭЦП.

С 1 января 2012 года за несвоевременное представление или непредставление отчетности по установленной форме предусмотрены штрафные санкции.

ООО "Днепр" предоставил в ФСС России по окончании отчетного периода расчет по форме 4-ФСС, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н. Отчетным периодом был 1 квартал, расчет был предоставлен 13 апреля 2012 года.

Рассмотрим основной принцип заполнения формы 4-ФСС и обязательные реквизиты, которые заполняются в расчете ООО "Днепр" (прил. 18).

На титульном листе указываются основные реквизиты организации. Вверху каждой страницы Расчета проставляются "Регистрационный номер страхователя" и "Код подчиненности" в соответствии с документом, выданным при регистрации в территориальном органе Фонда социального страхования: первые десять ячеек - регистрационный номер страхователя, следующие десять ячеек - код обособленного подразделения организации.

Последующие реквизиты заполняются в общеустановленном порядке:

§ Номер корректировки - первичный Расчет код 000, далее при представлении уточняющих расчетов: 001, 002 и т. д.; § Отчетный период - 03 (первый квартал), 06 (полугодие), 09 (девять месяцев), 12 (год). Следующие две ячейки этого поля служат для последовательного указания количества обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения 01, 02 и т. д.; § Календарный год - отчетный год. за расчетный период которого представляется Расчет (уточненный расчет); § Полное наименование - заполняется в соответствии с наименованием, указанным в учредительных документах § ИНН - индивидуальный номер налогоплательщика в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. При заполнении ИНН из десяти знаков, в первых двух ячейках следует проставить нули (00). § КПП - код постановки на учет в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. § ОГРН (ОГРНИП) - основной государственный регистрационный номер (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации. При заполнении ОГРН, состоящего из тринадцати знаков, в первых двух ячейках следует проставить нули (00); § ОКАТО, ОКВЭД - проставляется код на основании соответствующего информационного письма органа государственной статистики; § Адрес регистрации - юридический адрес для юридических лиц, адрес по месту жительства для физических лиц; § Шифр страхователя - шифр, определяющий категорию плательщика страховых взносов. § Численность работников за отчетный период указывается с выделением из женщин; § Достоверность и полнота сведений в Расчете подтверждается страхователем, проставляется цифра "1".

В конце каждой страницы формы необходимо проставить подпись страхователя либо его представителя и дату подписания Расчета.

Пример заполнения Титульного листа представлен в Приложении 20.

Заполнение раздела 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам" рациональнее начать с Заполнение таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов".

Так в отчете ООО "Днепр" в таблице 3 по строке 1 указывается сумма выплат, начисленных в пользу физических лиц. За 1 квартал 2012 года эта сумма с начала расчетного периода составила 783 453,00 рублей, которая определяется путем сложения данных за последние 3 месяца отчетного периода:

247 560,25+ 248 241,75+287651,00 = 783 453,00 рублей

В строке 2 аналогичным образом показываются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

7560,25+8241,75+7651,00=23453,00 рублей.

Затем по строке 4 рассчитывается база для начисления страховых взносов (стр.1 - стр. 2).

(247 560,25- 7560,25) + (248 241,75- 8241,75) + (287 651,00-7651,00)= 760 000,00 рублей

Далее заполняется таблица 1 раздела 1 на основании полученных данных в таблице 3.

По итогам первого квартала 2012 г. в ООО "Днепр" выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами составили 23 453,00 руб., в том числе пособия за счет средств ФСС - 17 000 руб. (стр. 12 гр.4 Табл. 2), пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя - 6 453,00 руб.

Так как задолженность за ООО "Днепр" на начало отчетного периода отсутствует, то по коду строки 1 таблицы 1 ставится прочерк.

Далее рассчитываются показатели строки 2, где указываются суммы начисленных страховых взносов в ФСС помесячно:

§ 1 месяц - 6960,00 (240000*2,9%) рублей; § 2 месяц - 6960,00 (240000*2,9%) рублей; § 3 месяц - 8120,00 (280000*2,9%) рублей;

Итого сумма начисленных страховых взносов составила 22040,00 рублей.

По строке 15 показываем сумму расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем. Данную строку необходимо заполнять после заполнения Таблицы 2 Расчета.

Стр. 15 = стр.12. гр. 4 Таблицы 2.

По строке 16 показываем суммы перечисленных страховых взносов в территориальный орган ФСС с указанием даты и номера платежного поручения.

Строка 18 = стр. 12 + стр. 15 + стр. 16 + стр. 17.

Сравнивая показатели строки 8 и строки 18, получим сумму задолженности на конец отчетного (расчетного) периода за страхователем (стр.8 > стр.18) или территориальным органа ФСС (стр.8 < стр.18).

Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода отражаем в строке 19. Так по итогам 1 квартала ООО "Днепр" имеет задолженность перед ФСС на конец отчетного периода в сумме 2000 рублей, расчет представлен в приложении 20.

В Таблицу 2 заносим данные о расходах на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в соответствии с действующими нормативно - правовыми актами.

Суммы пособий, выплат отражается раздельно по каждому виду с обязательным указанием:

1. числа случаев предоставления пособия (графа 1 , строки 1); 2. количества получателей (графа 1, строки 7,8,9); 3. количества дней, за которые выплачено пособие (графа 3 , строки 1, 2,3, 4, 10); 4. количества выплат (графа 3 , строки 7, 8, 9); 5. количества пособий (графа 3 , строки 5, 6, 11).

В расчете ООО "Днепр" число случаев = 12, количество дней = 65 дней и сумма расходов за 1 квартал 202 года составила 12 000 рублей.

Также в отчете заполняется таблица 6 раздела 2, где отражаются начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В строке 1 показываем суммы выплат в пользу работников нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие, 9 месяцев текущего периода и год, в том числе за последние три месяца отчетного периода.

В строке 2 - сумму выплат за последние 3 месяца отчетного периода, в строках 3-5 помесячно.

В графе 3 Таблицы 6 указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний всего, в том числе в графе 4 - сумма выплат в пользу работающих инвалидов;

В графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, в соответствии со статьей 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В графе 6 указывается размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь.

Таблица 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" заполняется аналогично Таблице 1.

Пример заполнения Таблицы 7 представлен в приложении 20.

Размер страхового тарифа ООО "Днепр" - 0,2 %. Так налоговая база за 3 месяца составила 760000 рублей, а общая сумма начисленных страховых вносов по НС и ПЗ = 760000*0,2% = 1 520,00 рублей. С учетом оплаты страховых взносов задолженность за страхователем на конец отчетного периода составила 560,00 рублей, что равно сумме начисленных страховых взносов за третий месяц (март 2012 года).

Задолженность была перечислена в бюджет ФСС с опозданием - 18 апреля, что привело к начислению пени за 3 дня просрочки оплаты.

Форма расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование для работодателей РСВ-1 и порядок ее заполнения утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 года № 232н. Подчеркнем: этот порядок носит обязательный характер. А форма применяется в ООО "Днепр", начиная с отчетности за первый квартал 2012 года.

По общему правилу расчет может быть представлен в бумажном виде, заполненный с использованием средств вычислительной техники или шариковой (перьевой) ручкой, черным либо синим цветом, печатными буквами. В текущем году обязанность отчитываться перед внебюджетными фондами в электронной форме с электронной цифровой подписью, в соответствии с Законом от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ, установлена для всех страхователей, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период (календарный год) составляет более 50 человек.

Расчет РСВ-1 ПФР (прил. 19) состоит из:

§ титульного листа; § раздела 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам"; § раздела 2 "Расчет страховых взносов по тарифу"; § раздела 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов"; § раздела 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода"; § раздела 5 "Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг".

Из них все без исключения ООО "Днепр" заполняет титульный лист и разделы 1, 2.

Раздел 3 расчета заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы в соответствии со статьей 58 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Раздел 4 расчета заполняется и представляется теми плательщиками, заполнившими строку 120 раздела 1 расчета. В строке 120 отражаются суммы взносов, которые в течение отчетного (расчетного) периода доначислены:

1. на основании актов проверок ПФР по вступившим в силу в отчетном периоде решениям о привлечении к ответственности; 2. страхователем самостоятельно.

Раздел 5 ООО "Днепр" не заполняет, так как он составляется только теми страхователями, которые производят выплаты обучающихся за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде.

Округление денежных показателей не производится. Они отражаются в рублях и копейках.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное и заверить его подписью плательщика (если речь идет об организации, то и печатью) или его представителя с указанием даты. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.

Традиционно расчет, как и многие налоговые декларации, лучше заполнять в обратном порядке. Иными словами, если не брать специализированные разделы, то начать лучше с обоснования тарифов, отражаемого в разделе 3, затем в разделе 2 отразить базу для начисления взносов, после чего перейти к разделу 1, и в конце заполнить титульный лист.

В соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" от 01.04.96 N 27-ФЗ ООО "Днепр", являющийся работодателем, обязан предоставлять индивидуальные сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в территориальный орган ПФР по месту регистрации.

В 2012 году такие сведения предоставляются ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Территориальный орган ПФР при обнаружении несоответствий в представленных индивидуальных сведениях обязан уведомить предприятие об имеющихся расхождениях и необходимости их устранения. В 2-недельный срок после получения уведомления организация должна внести исправления и представить в территориальный орган ПФР уточненные данные.

Копии представляемых в ПФР сведений организации необходимо хранить по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности.

При подаче работником заявления о назначении пенсии организация обязана представить в территориальный орган ПФР индивидуальные сведения на работника по новой форме СПВ-1 в течение 10 дней со дня его обращения.

Представление сведений ООО "Днепр" за отчетный период включает в себя форму РСВ - 1 и индивидуальные сведения (формы АДВ-6-2, СЗВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1):

-Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР (Форма АДВ-6-2); -Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (Форма СЗВ-6-2); -Опись документов, о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц передаваемых страхователем в ПФР (Форма АДВ-6-3); -Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (Форма СЗВ-6-1)

Ооо "Днепр" представляет расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью через программу "СБиС ++". Версия программы предназначена для подготовки, проверки и отправки отчетности в контролирующие органы по каналам связи, а также обмена юридически значимыми документами с контрагентами.

Правильное документальное оформление расчетов с государственными внебюджетными фондами является важной частью работы главного бухгалтера в ООО "Днепр". За этой частью работы главный бухгалтер четко следит, в целях предотвращения ошибок.

Похожие статьи