Особенности налогового учета результатов переоценки запасов - Бухгалтерский отчет предприятия
Порядок отображения в налоговом учете переоценки запасов зависит от причин переоценки:
При осуществлении переоценки с целью определения чистой реализационной стоимости запасов, согласно Приказу №124, сумма уценки первоначальной стоимости запасов ( согласно Приказу №306, при осуществлении учета прироста/убыли балансовой стоимости запасов под балансовой стоимостью имеется в виду именно первоначальная стоимость запасов) исключается из состава валовых расходов отчетного квартала в соответствии с пунктом 5.9 Закона №283. В то же время сумма дооценки первоначальной стоимости запасов уменьшает объект налогообложения для налога на прибыль, но только в пределах предыдущей уценки;
2) при осуществлении переоценки, не связанной с чистой реализационной стоимостью запасов, сумма уценки исключается из состава валовых расходов (аналогично предыдущей ситуации), а сумма дооценки должна уменьшать объект налогообложения для налога на прибыль на всю сумму (без учета суммы предыдущих уценок).
Кроме того, при проведении уценки необходимо помнить об обязательном уменьшении суммы налогового кредита, полученного предприятием при приобретении запасов, которые уцениваются. Обусловлено это подпунктом 7.4.1 Закона №168, согласно которому в состав налогового кредита отчетного периода включаются суммы НДС, связанные с приобретением материальных ценностей, стоимость которых включается в состав валовых расходов, а поскольку сумма уценки первоначальной стоимости запасов исключается из валовых расходов отчетного периода (согласно Приказу №124), то и сумма налогового кредита по НДС из расчета суммы уценки должна быть откорректирована.
Порядок отображения в бухгалтерском учете указанных операций приведен в таблице 2.
Порядок операций в бухгалтерском учете
Таблица 2
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондеция счетов | |
Д-т |
К-т | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
Операции, осуществляемые в течение отчетного месяца | |||
1 |
Отображается дооценка товара А, осуществленная в течение отчетного периода |
282 |
285 |
2 |
Отображается реализация товаров, в том числе: | ||
2.1 |
Доход от реализации товаров в розницу населению |
301 |
702 |
2.2 |
Налоговое обязательство по НДС |
702 |
641 |
2.3 |
Списание товаров в реализацию |
90 |
282 |
2.4 |
Списание торговой наценки на реализованные товары |
285 |
282 |
2.5 |
ТЗР, приходящиеся на реализованные товары (240-55,39 - без суммы уценки) |
90 |
286 |
2.6 |
Финансовый результат реализации |
79702 |
9079 |
3 |
Отображается отпуск сырья в производство |
23 |
201 |
Операции, осуществляемые по итогам инвентаризации перед составлением баланса | |||
1 |
Отображается уценка сырья на дату составления баланса по состоянию на 01.07.2000 г., в том числе | ||
1.1 |
Сумма уценки запасов |
946 |
201 |
1.2 |
Сумма уменьшения налогового кредита по НДС (методом красного сторно) |
641 |
946 |
1.3 |
Дебиторская задолженность материально ответственного лица на внебалансовом счете. |
072 | |
1.4 |
Дебиторская задолженность в составе доходов предприятия |
375 |
716 |
1.5 |
Списание задолженности с внебалансового счета |
072 | |
1.6 |
Списание расходов до распределения, приходящихся на сумму уценки |
946 |
20/10 |
2 |
Отображается уценка товара Б: | ||
2.1 |
В пределах торговой наценки |
285 |
282 |
2.2 |
Корректирование суммы расходов до распределения |
946 |
286 |
2.3 |
С включением в состав расходов |
946 |
282 |
2.4 |
Корректирование налогового кредита по НДС (методом красного сторно) |
641 |
644 |
Нормативная база:
- 1. Закон Украины от 16.07.99 г. №996-14 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" с изменениями и дополнениями (в тексте - Закон №996). 2. Закон Украины от 22.05.97 г. №283/97 "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями (в тексте - Закон №283). 3. Закон Украины от 03.04.97 г.№168/97 "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями (в тексте - Закон №168). 4. Постановление Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. №116 "Порядок определения размера убытков от хищения, нехватки, уничтожения (порчи) ценностей" с изменениями и дополнениями (в тексте - Порядок №116). 5. Порядок проведения дооценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденный совместным приказом Министерства экономики Украины от 31.05.93 г. №37-20/248 и Министерства финансов Украины от 31.05.93 г. №07-104 (в тексте - Порядок №07). 6. Приказ Министерства финансов Украины от 11.06.97 г. №124 "Порядок ведения учета прироста/убыли балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах)" с изменениями и дополнениями (в тексте - Приказ №124). 7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. №246 с изменениями и дополнениями (в тексте - ПБУ 9). 8. Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденное совместным приказом Министерства экономики Украины и Министерства финансов Украины от 15.12.99 г. №149/300 (в тексте - Приказ №149). 9. Приказ Министерства финансов Украины от 14.06.2000 г. №131 "О внесении изменений и дополнений в положения (стандарты) бухгалтерского учета" (в тексте - Приказ №131). 10. Приказ ГНАУ от 12.06.2000 г. №306 "О внесении изменений в Порядок составления декларации о прибыли предприятия" (в тексте - Приказ №306). 11. Приказ Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению" (в тексте - Приказ №291). 2. Практическая часть
Похожие статьи
-
Переоценка запасов в течение отчетного периода - Бухгалтерский отчет предприятия
Кроме указанных случаев, предусмотренных ПБУ 9, переоценка, в частности уценка запасов, может осуществляться на протяжении отчетного периода в порядке,...
-
Нормативно - правовое регулирование учета основных средств Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по...
-
Оценка стоимости запасов В свете нового законодательства конкретного определения бартера, и в частности бартера запасами или основными средствами, пока...
-
Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи...
-
Порядок отображения в бухгалтерском учете - Бухгалтерский отчет предприятия
Переоценки запасов В первую очередь отметим, что независимо от причин и сроков проведения переоценки запасов сумма уценки отображается в составе расходов...
-
1) запасы, учетной стоимостью которых является цена реализации (а в соответствии с П(С)БУ 9, к таким запасам относятся товары, находящиеся в розничной...
-
Когда проводится переоценка запасов Одна из проблем заключается в том, что большое количество нормативных документов, которыми на сегодняшний день...
-
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 и п. 47 Методических указаний результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на конец отчетного года, подлежат отражению в...
-
Особенности системы бухгалтерского учета малых предприятий - Особенности аудита малых предприятий
Основной принцип организации учета на малых предприятиях - это максимальное упрощение процедур ведения учета без нанесения ущерба выполнению поставленных...
-
Основными первичными документами, на основании которых товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерском учете, являются: Накладные на...
-
Учет производственных запасов на предприятии - Организация бухгалтерского учета на предприятии
Запасы - активы, которые: Содержаться для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; Находятся в процессе производства в целях...
-
Особенности переоценки запасов на дату составления баланса - Бухгалтерский отчет предприятия
Согласно П(С)БУ 6 дата баланса - дата, на которую составлен Баланс предприятия. Датой баланса является конец последнего дня отчетного периода. В свою...
-
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО...
-
Переоценка по РСБУ Проведем переоценку основных средств на предприятии ООО "Шексна-Логистик". Предприятие имеет на балансе группу объектов основных...
-
В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях получил широкое распространение...
-
Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия В экономической литературе рассматривались самые различные аспекты...
-
Стоимость основных средств, указанная в бухгалтерской отчетности, может перестать адекватно отражать рыночную стоимость таких активов. В связи с этим...
-
Критерии отнесения имущества в состав материально-производственных запасов. В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет...
-
Теоретико - методические аспекты учета МПЗ Материально-производственные запасы - это часть активов организации, представляющая собой один из важнейших...
-
Оценка выбытия запасов - Организация бухгалтерского учета на предприятии
Оценка выбытия (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача и т. п.) в бухгалтерском учете осуществляется по одному из предложенных пунктом 16...
-
Учет производственных запасов на складах. На складе (кладовой) ОАО "Якутоптторг" материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам,...
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
-
Учет материальный производственный запас Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 "Материалы",...
-
Общие положения стандарта бухгалтерского учета "Финансовые инвестиции". 1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовой инвестиции" (далее...
-
Методики проведения переоценки по РСБУ и МСФО При принятии решения о проведении переоценки организации необходимо учитывать следующие преимущества и...
-
Бухгалтерский учет обязательств предприятия регламентируется национальным стандартом П(С) БУ №11 "Обязательства". Обязательства - задолженность...
-
Отчет о финансовых результатах - Процедура бухгалтерского учета на предприятии ООО "Фруктайм"
Таблица 19. Отчет о финансовых результатах Показатель Код показателя Январь - апрель 2014 Январь - апрель 2013 Выручка 2110 751890 0 Себестоимость продаж...
-
Противоречивый порядок отражения в учете результатов переоценки, установленный нормативными актами, является одной из причин, почему в цивилизованном...
-
В ООО "Шексна-Логистик" согласно приказа об учетной политике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяется журнально-ордерная форма...
-
Главный бухгалтер ООО "Родник-4" отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, формирует в соответствии с законодательством учетную...
-
Для признания сумм арендной платы в налоговом учете нужно учитывать следующие моменты. Если арендатор применяет общий режим налогообложения, то при...
-
Подготовительные работы перед составлением годового отчета - Бухгалтерский учет на предприятии
Перед составлением годового бухгалтерского отчета потребительский кооператив должен провести тщательную инвентаризацию наличия основных средств, годовой...
-
Таблица 1 - Остатки по счетам на 1.03. № счета Вар. 7 № счета Вар. 7 30 140 40 1108600 31 260000 60 2000 10 780000 63 8000 13 35000 64 13000 201 98000 65...
-
Учет финансовых результатов - Бухгалтерский учет на предприятии
Порядок формирования прибыли предприятия Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата...
-
Приказ по учетной бухгалтерской и налоговой политике предприятия - Учет износа основных средств
Положение по учетной бухгалтерской политике: 1. Общие положения по организации бухгалтерского учета и отчетности. Настоящее Положение определяет порядок...
-
Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учета - Учет амортизации на предприятии
Амортизация - это: 1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;...
-
В данном пункте необходимо выяснить, каким образом регулируется составление и представление отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие...
-
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой...
-
Основными задачами аудита являются: - проверка соблюдения положений учетной политики внеоборотных активов; - аудит оформления первичных учетных...
-
К организациям общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые и закусочные (ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация...
Особенности налогового учета результатов переоценки запасов - Бухгалтерский отчет предприятия