Особенности налогового учета результатов переоценки запасов - Бухгалтерский отчет предприятия

Порядок отображения в налоговом учете переоценки запасов зависит от причин переоценки:

При осуществлении переоценки с целью определения чистой реализационной стоимости запасов, согласно Приказу №124, сумма уценки первоначальной стоимости запасов ( согласно Приказу №306, при осуществлении учета прироста/убыли балансовой стоимости запасов под балансовой стоимостью имеется в виду именно первоначальная стоимость запасов) исключается из состава валовых расходов отчетного квартала в соответствии с пунктом 5.9 Закона №283. В то же время сумма дооценки первоначальной стоимости запасов уменьшает объект налогообложения для налога на прибыль, но только в пределах предыдущей уценки;

2) при осуществлении переоценки, не связанной с чистой реализационной стоимостью запасов, сумма уценки исключается из состава валовых расходов (аналогично предыдущей ситуации), а сумма дооценки должна уменьшать объект налогообложения для налога на прибыль на всю сумму (без учета суммы предыдущих уценок).

Кроме того, при проведении уценки необходимо помнить об обязательном уменьшении суммы налогового кредита, полученного предприятием при приобретении запасов, которые уцениваются. Обусловлено это подпунктом 7.4.1 Закона №168, согласно которому в состав налогового кредита отчетного периода включаются суммы НДС, связанные с приобретением материальных ценностей, стоимость которых включается в состав валовых расходов, а поскольку сумма уценки первоначальной стоимости запасов исключается из валовых расходов отчетного периода (согласно Приказу №124), то и сумма налогового кредита по НДС из расчета суммы уценки должна быть откорректирована.

Порядок отображения в бухгалтерском учете указанных операций приведен в таблице 2.

Порядок операций в бухгалтерском учете

Таблица 2

№ п/п

Содержание операции

Корреспондеция счетов

Д-т

К-т

1

2

3

4

Операции, осуществляемые в течение отчетного месяца

1

Отображается дооценка товара А, осуществленная в течение отчетного периода

282

285

2

Отображается реализация товаров, в том числе:

2.1

Доход от реализации товаров в розницу населению

301

702

2.2

Налоговое обязательство по НДС

702

641

2.3

Списание товаров в реализацию

90

282

2.4

Списание торговой наценки на реализованные товары

285

282

2.5

ТЗР, приходящиеся на реализованные товары (240-55,39 - без суммы уценки)

90

286

2.6

Финансовый результат реализации

79702

9079

3

Отображается отпуск сырья в производство

23

201

Операции, осуществляемые по итогам инвентаризации перед составлением баланса

1

Отображается уценка сырья на дату составления баланса по состоянию на 01.07.2000 г., в том числе

1.1

Сумма уценки запасов

946

201

1.2

Сумма уменьшения налогового кредита по НДС (методом красного сторно)

641

946

1.3

Дебиторская задолженность материально ответственного лица на внебалансовом счете.

072

1.4

Дебиторская задолженность в составе доходов предприятия

375

716

1.5

Списание задолженности с внебалансового счета

072

1.6

Списание расходов до распределения, приходящихся на сумму уценки

946

20/10

2

Отображается уценка товара Б:

2.1

В пределах торговой наценки

285

282

2.2

Корректирование суммы расходов до распределения

946

286

2.3

С включением в состав расходов

946

282

2.4

Корректирование налогового кредита по НДС (методом красного сторно)

641

644

Нормативная база:

    1. Закон Украины от 16.07.99 г. №996-14 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" с изменениями и дополнениями (в тексте - Закон №996). 2. Закон Украины от 22.05.97 г. №283/97 "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями (в тексте - Закон №283). 3. Закон Украины от 03.04.97 г.№168/97 "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями (в тексте - Закон №168). 4. Постановление Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. №116 "Порядок определения размера убытков от хищения, нехватки, уничтожения (порчи) ценностей" с изменениями и дополнениями (в тексте - Порядок №116). 5. Порядок проведения дооценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденный совместным приказом Министерства экономики Украины от 31.05.93 г. №37-20/248 и Министерства финансов Украины от 31.05.93 г. №07-104 (в тексте - Порядок №07). 6. Приказ Министерства финансов Украины от 11.06.97 г. №124 "Порядок ведения учета прироста/убыли балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах)" с изменениями и дополнениями (в тексте - Приказ №124). 7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. №246 с изменениями и дополнениями (в тексте - ПБУ 9). 8. Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденное совместным приказом Министерства экономики Украины и Министерства финансов Украины от 15.12.99 г. №149/300 (в тексте - Приказ №149). 9. Приказ Министерства финансов Украины от 14.06.2000 г. №131 "О внесении изменений и дополнений в положения (стандарты) бухгалтерского учета" (в тексте - Приказ №131). 10. Приказ ГНАУ от 12.06.2000 г. №306 "О внесении изменений в Порядок составления декларации о прибыли предприятия" (в тексте - Приказ №306). 11. Приказ Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению" (в тексте - Приказ №291). 2. Практическая часть

Похожие статьи




Особенности налогового учета результатов переоценки запасов - Бухгалтерский отчет предприятия

Предыдущая | Следующая