Бухгалтерский управленческий учет, Учет вспомогательных производств - Бухгалтерский управленческий учет и составление финансовой отчетности на примере сельскохозяйственного предприятия

Учет вспомогательных производств

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности сельскохозяйственной организации, так как подразделения, предназначенные для обеспечения основного производства электроэнергией, водой, теплом, газом, тарой, ремонтными и транспортными работами, а также хозяйственными услугами - залог ритмичной и качественной работы основных подразделений.

Учет затрат по вспомогательным производствам ведется на синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По отношению к балансу - активный, по назначению и структуре: операционный, калькуляционный. По его дебету собирают фактические затраты в разрезе отдельных статей. По кредиту счета 23отражают выполненные услуги каждым вспомогательным производством.

В плане счетов внутри счета 23 открываются субсчета:

    23.1 - "Ремонтные мастерские" 23.2 - "Ремонт зданий и сооружений" 23.3 - "Машино - тракторный парк" 23.4 - "Автомобильный транспорт" 23.5 - "Энергетические производства (хозяйства)" 23.6 - "Водоснабжение" 23.7 - "Гужевой транспорт" 23.8 - "Прочие вспомогательные производства"

Все затраты по видам ремонта тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин, автомобилей, инвентаря и оборудования, запасных частей учитывают на субсчете 23.1 - "Ремонтные мастерские".

На каждый трактор, комбайн, сельскохозяйственную машину, автомобиль, нуждающиеся в ремонте, составляют Ведомость дефектов на ремонт машин. Для формирования данных о затратах ведут Журнал учета затрат в ремонтной мастерской. В журнале открывают отдельные аналитические счета на каждый объект ремонта. На этих аналитических счетах накапливаются расходы, которые группируются затем в производственном отчете по следующим статьям:

    1) оплата труда с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; 2) сырье для переработки; 3) содержание основных средств; 4) работы и услуги; 5) организация производства и управление; 6) прочие затраты.

Внутри счета 23.1 открывают аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской", на нем ведется учет оплаты труда заведующего мастерской, инженера, механика и другого общепроизводственного персонала мастерской, затраты на охрану труда и техники безопасности, потери от простоев.

Журнал учета затрат в ремонтной мастерской показывают, сколько и каких произведено затрат на ремонт каждой машины.

Объектами калькуляции по ремонтной мастерской являются заказы. Себестоимость отдельного заказа определяется исходя из данных Журнала учета затрат в ремонтной мастерской.

В конце каждого месяца затраты, накопленные и сгруппированные в Журнале учета затрат в ремонтной мастерской по отдельным статьям, переносят в лицевой счет и включают в себестоимость выполненных работ. Себестоимость законченного ремонта определяется: к прямым затратам + в нормативных размерах цеховые расходы ремонтной мастерской. В конце года размер этих расходов корректируется до фактической суммы. Цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются на ремонтируемые объекты пропорционально прямым затратам.

По завершению ремонта фактические затраты по ремонтируемым объектам относят на счета основного, вспомогательного и обслуживающих производств или на счет 91.1 "Ремонтный фонд".

В конце года на субсчете 23.1 - "Ремонтные мастерские" остаются затраты по неоконченному ремонту машин и оборудованию.

Корреспонденция счета 23.1 используемая в ЗАО "Монолит":

Дт 23.1 - Кт 02 - учтены затраты на сумму амортизации основных средств ремонтной мастерской;

Дт 23.1 - Кт 23.2 - учтены затраты на стоимость произведенных услуг машино - тракторного парка;

Дт 23.1 - Кт 10 - учтены затраты на сумму израсходованных для ремонта различных материалов;

Дт 23.1 - Кт 25,26 - распределены общехозяйственные и общепроизводственные расходы;

Дт 23.1 - Кт 60 - учтены затраты на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

Дт 23.1 - Кт 70,69,96 - учтены затраты на сумму начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

Дт 23.1 - Кт 96.1 - учтены затраты на сумму отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ремонтной мастерской при отнесении в затраты ремонта не фактических расходов, а сумм резерва

Дт 20/1,20/2 - Кт 23.1 - оказаны услуги для растениеводства и животноводства по инвентарю и оборудованию используемых в данных отраслях.

Корреспонденция по счету 23.1:

Дт 29 - Кт 23.1 - списаны затраты по ремонту на обслуживающие производства и хозяйства.

Счет 23.2 - "Ремонт зданий и сооружений", данный субсчет по счету 23 в ЗАО "Монолит" не ведется.

По данному субсчету выделяют две группы аналитических счетов: первая группа - для учета затрат объектов капитального ремонта; вторая группа - для учета затрат объектов текущего ремонта.

Аналитический учет затрат по ремонту зданий и сооружений ведут по каждому объекту. Затраты на капитальный ремонт по объектам, производимые хозяйственным способом, группируются по следующей номенклатуре статей:

    1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) Ремонтно-строительные материалы; 3) работы и услуги; 4) прочие производственные запасы.

Если капитальный ремонт выполняется подрядным способом, то после проведения ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру для оплаты работ. По окончании капитального ремонта отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию на основании "Акта приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов".

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений также учитывается на 23.2. Учет затрат ведется в разрезе следующих статей:

    1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) Ремонтно-строительные материалы; 3) прочие производственные запасы.

Порядок списания затрат на текущий ремонт, учтенных по данному субсчету в конце месяца или по окончании ремонта, осуществляется за счет созданного ремонтного фонда в том же порядке, что и на капитальный ремонт.

Корреспонденция по счету 23.2:

Дт 23.2 - Кт 10 - учтены затраты на сумму израсходованных для капитального (текущего) ремонта различных материалов;

Дт 23.2 - Кт 23 - списаны затраты на стоимость услуг вспомогательных производств своего хозяйства, оказанных капитальному (текущему) ремонту;

Дт 23.2 - Кт 70,69,96 - учтены затраты на сумму начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков работникам, занятым капитальным (текущим) ремонтом.

Для учета затрат по эксплуатации и содержанию МТП предназначен счет 23.3 - "Машино - тракторный парк", к которому открывают два аналитических счета: 1 - "Содержание и эксплуатация МТП"; 2 - "Содержание и эксплуатация самоходных машин".

Учет расходов по этим аналитическим счетам осуществляется с подразделением на следующие статьи:

    1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды 2) содержание основных средств 3) работы и услуги 4) организация производства и управление 5) прочие затраты

В первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, машинных дворов, других основных средств машинно-тракторного парка.

По кредиту аналитических счета: 1 - "Содержание и эксплуатация МТП" в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации МТП, по видам затрат. Остаются нераспределенными на конец года по соответствующим статьям затраты, относящиеся к выполненным транспортным работам тракторов (за исключением этих работ в растениеводстве).

В конце года амортизационные отчисления, работы и услуги, а также прочие затраты МТП в доле относящейся на выполненные работы в растениеводстве, списывают с кредита счета 23.3 в дебет счета 20.1, аналитические счета культур.

Выполненные тракторами транспортные работы измеряются количеством тонно-километров и условных эталонных гектаров. В течение года эти работы (за исключением транспортных работ в растениеводстве) по плановой себестоимости списываются. В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют по фактической.

Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат на аналитическом счете: 1 - " Расходы по содержанию и эксплуатации МТП", оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ.

На аналитических счетах второй группы 2 - "Содержание и эксплуатация самоходных машин" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин. Аналитические счета по данной группе открывают по видам машин.

Для каждого вида машин и комбайнов затраты распределяют по культурам раздельно пропорционально убранным площадям.

Корреспонденция по счету 23.3:

Дт 23.3 - Кт 70,69,96 - учтены затраты на сумму начисленной оплаты труда трактористам, занятым на транспортных работах, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

Дт 23.3 - Кт 10.3 - учтены затраты на сумму израсходованных нефтепродуктов тракторами на транспортных работах

Дт 23.3 - Кт 02 - учтены затраты на сумму амортизации по основным средствам МТП

Дт 23.3 - Кт 60 - учтены затраты на стоимость услуг сторонних организаций на затраты МТП

Дт 20/1,20/2 - Кт 23.3 - оказаны услуги для растениеводства и животноводства по инвентарю и оборудованию используемых в данных отраслях.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на 23.4 - "Автомобильный транспорт". Затраты учитывают по следующим статьям:

    1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды 2) содержание основных средств 3) работы и услуги 4) организация производства и управление 5) прочие затраты

По кредиту 23.4 учитываются выполненные работы и оказанные услуги, они учитываются в плановой оценке. В конце года плановая стоимость доводится до фактической путем составления расчетов по калькуляции себестоимости 1 т/км.

Списываются затраты пропорционально объему выполненных работ (1 т/км), на производства и объекты, где был использован автотранспорт.

Себестоимость 1 т/км = сумма затрат на содержание автотранспорта / объему выполненных работ 1 т/км. Затраты уменьшаются на стоимость отработанного масла и др. возвратных материалов.

Калькуляционная разница = фактическая себестоимость - плановая себестоимость.

Услуги автотранспорта списываются на объекты калькулирования.

Итоговые данные производственного отчета переносятся в журнал - ордер № 10 в разрезе корреспондирующих счетов:

Дт 23.4 - Кт 10 - учтены затраты на сумму израсходованных материалов для автотранспорта

Дт 23.4 - Кт 70,69,96 - учтены затраты на сумму начисленной оплаты труда работникам обслуживающим автотранспорт, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

Дт 23.4 - Кт 60,76 - оказаны услуги для автотранспорта сторонними организациями

Дт 23.4 - Кт 02 - учтены затраты на сумму амортизации по основным средствам

Дт 23.4 - Кт 25,26 - распределены и отнесена доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов на автотранспорт

Дт 23.4 - Кт 97 - на себестоимость оказанных услуг списаны расходы бедующих периодов

Дт 23.4 - Кт 71 - отнесены командировочные расходы на автотранспорт

Дт 20.1,20.2,20.3 - Кт 23.4 - списаны услуги автотранспорта на растениеводство, животноводство и промышленное производство

Дт 10,11,44 - Кт 23.4 - оказаны услуги автотранспорта по доставке материалов, молодняка животных, товаров

"Электроснабжение", открывается к субсчету 23.5 - "Энергетические производства (хозяйства)". Затраты учитывают по следующим статьям:

    1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды 2) содержание основных средств 3) работы и услуги 4) организация производства и управление 5) прочие затраты

Осуществляемые расходы по выработке электроэнергии учитываются по дебету 23.5, при этом кредитуются следующие счета:

Дт 23.5 - Кт 70,69,96 - учтены затраты на сумму начисленной оплаты труда, работникам занятых электроэнергией, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

Дт 23.5 - Кт 71 - отнесены командировочные расходы на энергетические производства

Дт 23.5 - Кт 50 - отнесены незначительные расходы на энергетические производства за наличные

Дт 23.5 - Кт 10 - учтены затраты на сумму израсходованных материалов для энергетических производств

Дт 23.5 - Кт 02 - учтены затраты на сумму амортизации по энергетическим производствам

Дт 23.5 - Кт 60,76 - оказаны услуги энергетическим производствам

Сторонними организациями

Фактическая себестоимость 1 кВт * ч электроэнергии собственного производства = сумма по собственной электростанции / количество киловатт-часов выработанной электроэнергии (за исключением потребленной на собственные нужды).

Если организация использует электроэнергию собственного производства, так и поступающую со стороны, определяют среднюю себестоимость 1 кВт * ч, она = все затраты по электроснабжению / общее количество потребленной электроэнергии.

В течение года потребленная электроэнергия списывается по плановой себестоимости с кредита счета23.5 в дебет счетов:

Дт 20.1,20.2,20.3 - Кт 23.5 - списаны услуги электроэнергии на растениеводство, животноводство и промышленное производство

После калькуляции в конце года сопоставляют фактическую себестоимость электроэнергии с плановой, выявляют разницу и корректируют отнесенную в течение года в дебет счетов потребителей сумму.

На 23.5 счете учитывают затраты на содержание котельных и выполненные услуги по теплоснабжению. Калькулируемой единицей является 1 Гкал тепла. Стоимость выполненных услуг по теплоснабжению относят в течение года на основные отрасли по плановой себестоимости с корректировкой года до фактической себестоимости.

Себестоимость 1 Гкал тепла = сумма затрат на производство (покупку) тепловой энергии / количество энергии.

Одним из видов вспомогательных производств является водоснабжение. Учет затрат по водоснабжению ведется на счете 23.6 - "Водоснабжение". Статьи затрат такие же как у счета 23.5 - "Энергетические производства (хозяйства)".

Калькулируемой единицей является 1 м воды, себестоимость которого определяется по всему водоснабжению. Стоимость 1м воды определяется как частное от деления суммы затрат на общее количество воды.

Счет 23.7 - "Гужевой транспорт". Учет затрат ведут следующим статьям:

    1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды 2) корма 3) содержание основных средств 4) работы и услуги 5) организация производства и управление 6) прочие затраты

Затраты отраженные в производственном отчете группируются в журнале-ордере № 10.

Затраты накапливаются на субсчете 23.7 - "Гужевой транспорт" по дебету счета, а по кредиту отражается выход продукции, оказанные услуги.

Выход продукции будут учитываться: приплод - на счете 11, услуги на счетах потребителей - 20,23.

Корреспонденция счетов:

Дт 23.7 - Кт 10 - учтены затраты на сумму израсходованных материалов, кормов для гужевого транспорта

Дт 23.7 - Кт 70,69,96 - учтены затраты на сумму начисленной оплаты труда, работникам занятых обслуживанием гужевого транспорта, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

Дт 23.7 - Кт 23 - оказаны услуги для гужевого транспорта собственными вспомогательными производствами

Дт 23.7 - Кт 60,76 - оказаны услуги для гужевого транспорта сторонними организациями

Дт 23.7 - Кт 76 - начислены страховые платежи

Дт 23.7 - Кт 25,26 - распределены и отнесена доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов на гужевой транспорт

Дт 23.7 - Кт 71 - отнесены командировочные расходы на гужевой транспорт.

Затраты на содержание взрослого скота и молодняка рабочего скота учитываются отдельно, т. е. на счете 23 учитывается взрослый скот, а на счете 20.2 молодняк рабочего скота на отдельном аналитическом счете.

Дт 11 - Кт 23.7 - оприходован приплод рабочего скота

Дт 10 - Кт 23.7 - оприходована побочная продукция

Дт 20.1 - Кт 23.7 - оприходован и вывезен навоз на поля, полученный от рабочего скота

Дт 20,23,25,26,29,08 - Кт 23.7 - оказаны услуги гужевым транспортом для других производств

Дт 90 - Кт 23.7 - оказаны услуги на сторону

Дт 62,76 - Кт 23.7 - предъявлен счет за оказанные услуги

По гужевому транспорту исчисляется себестоимость рабочего дня и приплода. Себестоимость 1 рабочего дня определяется в конце отчетного периода делением всей суммы затрат на содержание рабочего скота (за вычетом стоимости приплода и прочей побочной продукции) на количество отработанных дней не включая рабочие дни по самообслуживанию.

Себестоимость 1 головы приплода рабочих лошадей исчисляется исходя из 60 кормо-дней содержания 1 взрослой головы.

Себестоимость 1 кормо-дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за минусом стоимости побочной продукции) на общее количество кормо-дней.

Стоимость услуг гужевого транспорта распределяются по потребителям (культурам, группам культур, видам, группам животных и другим объектам затрат) пропорционально количеству отработанных коне-дней.

На счете 23.8 - "Прочие вспомогательные производства" учитывают на отдельных аналитических счетах различные производства специализированного характера по обслуживанию нужд основной деятельности (газоснабжение, холодильные установки, воздухообеспечение и др.). Учет ведут по той же номенклатуре статей, что и в электроснабжении.

Выполненные услуги в течение года ежемесячно списывают на основное производство по плановой себестоимости единицы услуг с корректированием в конце года до фактической себестоимости.

Похожие статьи




Бухгалтерский управленческий учет, Учет вспомогательных производств - Бухгалтерский управленческий учет и составление финансовой отчетности на примере сельскохозяйственного предприятия

Предыдущая | Следующая