Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции обслуживающих производств и хозяйств бытового обслуживания - Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы агропромышленного комплекса

Для руководства и управления любым предприятием необходимо периодически иметь данные о состоянии хозяйственных средств, об изменениях, которые произошли в их составе и размещении, а также в источниках их образования и целевом назначении. Для этого используются приемы и методы бухгалтерского учета.

Как известно, бухгалтерский учет представляет собой непрерывное, сплошное, документальное и взаимосвязанное отражение в стоимостном выражении процесса производства с целью контроля и управления, а также воздействия на эти процессы.

Основа бухгалтерского учета - отражение хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учета счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках приведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учета, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета затрат на производство.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) счета затрат на производство отражаются в третьем разделе "Затраты на производство".

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования в учете разнообразных синтетических счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" и т. д.

Затраты на выпуск и изготовление продукции отражаются в бухгалтерском учете по видам производств (основные и вспомогательные), местам возникновения расходов (цехам, переделам, участкам и т. д.), а затем по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Для такого обобщения и группировки затрат применяется несколько бухгалтерских синтетических счетов. Так, для учета затрат по видам производств используют счета "Основное производство" и "Вспомогательное производство". Производственные затраты детализируются по местам возникновения: прямые расходы отражают на приведенных выше калькуляционных счетах, а косвенные расходы - соответственно на собирательно-распределительных счетах "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" и других.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности.

Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями. Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в организации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно. При этом особенно важное значение имеет правильная организация и своевременность учета затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям, т. е. правильная организация аналитического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Рассмотрим основные синтетические счета для учета затрат на промышленном предприятии.

Наиболее значимыми счетами на предприятии для учета затрат являются счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательное производство".

Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учета - получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции, расходы вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других статей.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

В плане счетов также указывается, с какими счетами могут корреспондировать счета затрат.

Счет 20 "Основное производство" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т. е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное производство" и Кредит нижеуказанных счетов):

02 Амортизация основных средств. 04 Нематериальные активы. 05 Амортизация нематериальных активов. 10 Материалы. 11 Животные на выращивании и откорме. 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. 20 Основное производство. 21 Полуфабрикаты собственного производства. 23 Вспомогательные производства. 25 Общепроизводственные расходы. 26 Общехозяйственные расходы. 28 Брак в производстве. 40 Выпуск продукции (работ, услуг). 41 Товары. 43 Готовая продукция. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 68 Расчеты по налогам и сборам. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. 71 Расчеты с подотчетными лицами. 75 Расчеты с учредителями. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. 79 Внутрихозяйственные расчеты. 80 Уставный капитал. 86 Целевое финансирование. 91 Прочие доходы и расходы. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. 96 Резервы предстоящих расходов. 97 Расходы будущих периодов.

По кредиту счета 20 "Основное производство и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:

10 Материалы. 11 Животные на выращивании откорме. 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. 20 Основное производство. 21 Полуфабрикаты собственного производства. 28 Брак в производстве. 40 Выпуск продукции (работ, услуг). 43 Готовая продукция. 45 Товары отгруженные. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. 79 Внутрихозяйственные расчеты. 80 Уставный капитал. 86 Целевое финансирование. 90 Продажи. 91 Прочие доходы и расходы. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. 99 Прибыли и убытки.

Особенность аналитического учета по счету 20 "Основное производство" в ведении учета по видам затрат и видам выпускаемой продукции; а если учет не осуществляется в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется также по подразделениям предприятия.

К вспомогательному производству предприятия, которое учитывается на одноименном счете 23, может относиться обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений; добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

Счет 23 "Вспомогательные производства" открывается для обобщения информации о затратах вспомогательных производств (котельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т. п.) и аналогичен счету 20 "Основное производство". Например, по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака также отражаются на этом счете. Они списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При необходимости расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам; 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций; 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Так же как и по счету 20 "Основное производство", остаток на конец месяца по счету 23 "Вспомогательные производства" показывает стоимость незавершенного производства.

На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражается информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия (например, эксплуатация жилых домов, учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения и т. п., находящихся на балансе организации).

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". На нем могут быть отражены затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений, т. е. состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых напрямую не связана с производством продукции, явившихся целью создания данной организации.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (они списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.), а также расходы вспомогательных производств, которые списываются с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Стоимость незавершенного производства на конец месяца показывает остаток по этому счету.

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" применяется на предприятиях, производящих промежуточные полуфабрикаты и применяющие полуфабрикатный способ учета затрат (химическая и текстильная промышленность, черная металлургия и т. д.). В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, они отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").

Общепроизводственные расходы учитываются предприятием на одноименном счете 25. Такими затратами могут быть расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, расходы по содержанию аппарата управления цеха, расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и технике безопасности, непроизводительные расходы и другие.

По вышеуказанным статьям и ведут аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы".

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т. д.).

Аналитический учет по счету 26 ведется по следующим статьям: расходы по управлению предприятием, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, общезаводские непроизводительные расходы. Более подробно учет затрат по этим счетам будет представлен в следующих разделах работы.

На счете 28 "Брак в производстве" учитываются потери от различных видов брака (внешнего и внутреннего, исправимого и неисправимого и т. д.)

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.).

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

В ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учета расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражались на счете 31 "Расходы будущих периодов". В отличие от счетов 25 и 26 аналитические показатели к счету 31 "Расходы будущих периодов" расширены и зависят от вида производства и от содержания произведенных предприятием единовременных расходов.

В новом Плане счетов 2000 г. счет 31 был заменен на счет 97 "Расходы будущих периодов". Ими могут быть затраты: на горно-подготовительные работы, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером; освоение новых производств, установок и агрегатов; рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другие расходы.

Экономическое содержание этого счета не изменилось.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Кроме этого, в Плане счетов появился счет 91 "Прочие доходы и расходы", который в данной работе интересует нас в качестве отражения расходов организации. На этом счете отражаются операционные и внереализационные расходы, такие как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат и прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Прочие расходы учитываются на субсчете 91-2 "Прочие расходы" (за исключением чрезвычайных расходов).

Исходя из вышеизложенного, составим свод по аналитическому учету по счетам, который представим в табл.

Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета

Вид счета	Аналитический учет
20 "Основное производство"	По видам затрат, выпускаемой продукции и подразделениям предприятия
21 "Полуфабрикаты собственного производства"	По местам хранения и отдельным наименованием
23 "Вспомогательные Производства"	По видам производств
25 "Общепроизводственные Расходы"	По подразделениям предприятия и статьям расходов
26 "Общехозяйственные расходы"	По каждой статье сметы, центрам ответственности и местам возникновения затрат
28 "Брак в производстве"	По отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	По видам производства и статьям затрат
97 "Расходы будущих периодов"	По видам произведенных расходов
91-2 "Прочие расходы"	По каждому виду расходов

Похожие статьи