Учет затрат - Учет и аудит переменных затрат на производство

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят транзитные счета 9 раздела Типового плана счетов. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о затратах организации на производство продукции (работ, услуг), а также затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Подраздел 90 "Основное производство"

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о затратах на производство, калькуляции себестоимости продукции (работ и услуг). [8]

Подраздел 90 "Основное производство" включает счета:

    900 "Основное производство", предназначенный для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 901-904, и комплексных, списываемых с кредита счета 910 "Полуфабрикаты собственного производства"; 901 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующие основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении; 902 "Оплата труда производственных рабочих", на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве; 903 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог и социальное страхование; 904 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету затрат основного производства приведена в приложении №. 4

Подраздел 91 "Полуфабрикаты собственного производства"

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о расходах на производство полуфабрикатов у субъектов, ведущих обособленный их учет.

Подраздел 91 "Полуфабрикаты собственного производства "включает счета:

    910 "Полуфабрикаты собственного производства", предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат на производство полуфабрикатов, учтенных на счетах 911-914; 911 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в производстве полуфабрикатов, образующие основу изготовляемых полуфабрикатов или являются необходимыми компонентами при их изготовлении; 912 "Оплата труда производственных рабочих", на котором отражаются затраты по оплате труда производственных рабочих, занятых в производстве полуфабрикатов; 913 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, занятых в производстве полуфабрикатов, например, социальный налог, социальное страхование; 914 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных расходов, относящиеся к производству полуфабрикатов.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету затрат на производство полуфабрикатов приведена в приложении №. 5

Подраздел 92 "Вспомогательные производства"

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, счета данного подраздела используются для учета затрат производств, обеспечивающих:

    - обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); - транспортное обслуживание; - ремонт основных средств; - изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); - возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; - засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

Подраздел 92 "Вспомогательные производства" включает счета:

    920 "Вспомогательные производства", предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат вспомогательного производства, учтенных на счетах 921-924; 921 "Материалы", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в вспомогательном производстве, образующие основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении; 922 "Оплата груда работников", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда рабочих, непосредственно связанных во вспомогательном производстве; 923 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства, например социальный налог, социальное страхование; 924 "Накладные расходы", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением накладных расходов по вспомогательному производству;

Корреспонденция счетов типовых операции по учету вспомогательных производств приведена в приложении №. 6

Подраздел 93 "Накладные расходы"

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:

    - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - суммы износа и амортизации внеоборотных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения; - арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве; - оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства; - расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.

Подраздел 93 "Накладные расходы" включает счета:

    930 "Накладные расходы", предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат, учтенных на счетах 931-938; 931 "Материалы", на котором отражаются операции, связанные с отпуском материалов, потреблением работ и услуг, используемых для обслуживания основного и вспомогательного производств, а также производства полуфабрикатов; 932 "Оплата труда работников", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов; 933 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов, например, социальный налог, отчисления в фонд социального страхования; 934 "Ремонт основных средств", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по ремонту основных средств, осуществляемых сторонними организациями, вспомогательными производствами; 935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм амортизационных отчислений по внеоборотным активам производственного назначения; 936 "Коммунальные услуги", предназначен для отражения стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными производствами; 937 "Арендная плата", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве; 938 "Прочие", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов, не упомянутых в пояснениях к счетам 931-937, например, по формированию резерва на предстоящие расходы по подготовительным работам в сезонных отраслях, по приобретению страхового полиса, начисленные страховые платежи по страхованию имущества и работников организаций и другие. Корреспонденция счетов типовых операций по учету накладных расходов приведена в приложении №.7

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 90, 91, 92, 93. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство[17, 8].

Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат:

    - разработочная таблица "Распределение расхода материалов (заработной платы)", в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 20 "Материалы"); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда") с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 635 "Социальный налог" кредит 687 "Социальное страхование"); - разработочная таблица "Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств", в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 13 "Износ основных средств"); - разработочная таблица "Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам", в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов"); - разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств", в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счета 920 "Вспомогательные производства").

Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена в приложении № 8.

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая).

Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 10-80 Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 90 Типового плана счетов бухгалтерского учета Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то "ноу-хау", передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти "новинки" стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 3 (Приложение № 9).

Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 211 "Основное производство", 212 "Полуфабрикаты собственного производства", 213 "Вспомогательные производства". В группе этих счетов, являющихся транзитными, учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 211-213; кредит счетов 900, 910, 920.) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 900, 910, 920; кредит счетов 211-213). Таким образом, счета 211-213 являются "однодневными" и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность. [27, 102].

Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т. д.

Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:

    -- прямые затраты на материалы; -- прямые затраты на рабочую силу; -- накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сахар для производства конфет, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата операторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т. д. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя.

В производственном учете, можно выделить четыре основных этапа:

    -- информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства); -- информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы"; -- накладные расходы по установленным (учетной политикой организации) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства; -- расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производств.

Похожие статьи




Учет затрат - Учет и аудит переменных затрат на производство

Предыдущая | Следующая