Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Основными законодательными и нормативными актами, которыми должен руководствоваться аудитор при проведении проверки являются:

    - Гражданский кодекс РФ; - Налоговый кодекс РФ ( 1 и 2 части); - Семейный кодекс РФ; - Жилищный кодекс РФ; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - Приказ Минфина №34н от 29.07.98; - ПБУ 9/99 "Доходы организации" - ПБУ 10/99 "Расходы организации" и др.

Источниками информации для данной аудиторской проверки являются:

    - платежные поручения, выписки банка; - договоры купли-продажи, подряда, аренды, лизинга, страхования; - счет-фактуры; - акты выполненных работ, оказанных услуг; - расчетно-платежные ведомости, реестры депонированных сумм и др.

Выполняя процедуру проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Соответствуют ли положениям нормативных актов:

    - Учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию - Учет и налогообложение расчетов по страхованию транспорта - Учет расчетов по претензиям - Учет расчетов по причитающимся доходам - Учет расчетов по депонированным суммам - Данные аналитического и синтетического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аудитору необходимо установить:

    - правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.); - правильность отражения в учете операций по имущественному и личному страхованию работников (ст.129 ГК РФ); - правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю (гл.17. СК РФ); - правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами (ст.154 ЖК РФ); - правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т. д.; - полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам; - полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство; - правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты); - правильность расчетов по арендным платежам (ст.606, ст.223 ГК РФ); - правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами; - соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере N8, главной книге и балансе.

Порядок проведения аудита организации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами включает ряд последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 76 синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 76 учета расчетов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

    - конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (76) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; - соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; - проверка правильности расчетов по имущественному и личному страхованию. 3. Проверка данных бухгалтерского учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования.

Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей, т. е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счета 73 - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения.

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью: Дебет счета 76-1 Кредит счета 60.

Не компенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 76-1 - отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации страхователя, полученная разница включается в состав прочих доходов организации: Д 76-1 К 91.

Статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ.

При этом ст. 255 НК РФ определяет виды личного страхования работников организаций, страховые платежи по которым включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Согласно ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию грузов.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

4. Проверка расчетов по претензиям

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по претензиям.

В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Урегулирование споров между юридическими лицами возможно в два этапа: на первом этапе одна сторона предъявляет претензию другой стороне, нарушившей договорные обязательства; если после этого стороны не смогли прийти к согласию, то на втором этапе пострадавшая сторона обращается с иском в арбитражный суд.

Действующее законодательство не обязывает организации проводить операции, связанные с досудебным урегулированием споров. Пострадавшая сторона может сразу обратиться с иском в арбитражный суд.

Однако если в договоре предусмотрен досудебный порядок разрешения споров, то предъявление претензии обязательно. Претензионный порядок разрешения споров также обязателен для отдельных видов договоров, в частности для: договоров на оказание услуг связи; перевозок (ст. 797 ГК РФ).

Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета, расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Претензия предъявляется поставщикам в случаях, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказание работ, выполнение услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача товарно-материальных ценностей против отфактурованного количества либо несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин.. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

    - Все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям"; - Необходимо убедиться "путем отправления запроса поставщику" в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет "Расчеты по претензиям") суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте; - Претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска); - Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товарно-материальных ценностей (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика. 5. Проверка расчетов по причитающимся доходам

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по причитающимся доходам.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества учитываются на субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в организации объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Д76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

К91.1 "Прочие доходы"

Факт получения средств оформляется записью:

Д51К76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

6. Проверка расчетов с депонентами

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с депонентами.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер (Письмо ЦБ РФ №18 от 4.10.93)

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Депонированную зарплату предприятие обязано выдать по первому требованию работника. Для этого работник должен обратиться в бухгалтерию и, если потребуется, написать заявление с просьбой выплатить ему зарплату, не полученную вовремя.

Выплачивая суммы по депоненту, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. А если нужно выдать деньги нескольким лицам, то можно составить платежную ведомость.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей) учитываются на субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая запись:

Д 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам", К 91 - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Для проверки правильности отражения в учете депонированной заработной платы, аудитору необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром.

7. Проверка правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.(Гл.17. СК РФ).

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Где СУд - сумма удержаний на содержание детей,

СНач - общая сумма начислений по работающему за месяц,

СП. н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N - процент удержаний.[10]

Проверяется правильность и обоснованность по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц (алименты, штрафы, взыскание материального ущерба и т. п.) устанавливается путем сверки учетных записей с расчетно-платежными ведомостями и документами, являющимися для удержания. Своевременность и полнота перечислений выясняется при анализе состояния и движения задолженности по лицам и путем сопоставления дат удержания сумм с работников и перечисления этих сумм получателям.

Планирование аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Аудит операций по учету расчетов с прочими кредиторами и дебиторами начИнается с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

    - установить объем проверяемой информации, время проведения проверки; - определить перечень аудиторских процедур и методику их применения; - определить состав информации, которую предприятие должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ОАО "Шушенский лес", составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия.

Полученную информацию оформим в таблицу 1.1:

Таблица 1.1 - Вопросник для тестирования внутреннего контроля

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Примечания

Оценка риска

Нет ответа

Да

Нет

1

Проверяется ли соответствие данных первичных документов по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами и сводных регистров?

Х

Ежемесячно

Низкий

2

Соблюдается ли график документооборота по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами?

Х

Низкий

3

С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета операций с прочими дебиторами и кредиторам?

Х

Ежемесячно

Низкий

4

Расчетные операции операции отражаются в бухгалтерском учете:

Только на основании первичных документов

Х

Низкий

Без подтверждающих первичных документов

5

Исправления в бухгалтерском учете

Всегда обоснованы

Х

Низкий

Не обоснованы

6

Итого оценок

"Высоких"

-

"Средних"

-

"Низких"

6

7

Итоговая оценка риска контроля

Низкий

На основании проверки системы внутреннего контроля ОАО "Шушенский лес" с помощью тестов средств контроля можно сделать вывод о том, что системе внутреннего контроля можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как "низкий".

В процессе подготовки общего плана аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО "Шушенский лес" установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

Единый уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых показателей ОАО "Шушенский лес" за 2007г. и оформим результаты в виде таблицы 1.2:

Таблица 1.2 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности "Шушенский лес" за 2007 г.

№ п/п

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Доля в %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

1

Балансовая прибыль

-5776

5

-288,8

2

Выручка

62492

2

1249,84

3

Валюта баланса

147899

2

2957,98

4

Собственный капитал

123093

10

12309,3

5

Общие затраты

62693

2

1253,86

6

Уровень существенности

4,43

Значение показателя уровня существенности округлим до 4%.

План аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

№п/п

Планируемые виды работ

Исполнитель

1

Проверка данных аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с оборотами и остатками синтетического учета

Аудитор, помощник аудитора

2

Проверка данных учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с данными бухгалтерской отчетности

Аудитор, помощник аудитора

3

Аудит расчетов по имущественному и личному страхованию

Аудитор, помощник аудитора, юрист

4

Аудит расчетов по претензиям

Аудитор, помощник аудитора, юрист

5

Аудит расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам

Аудитор, помощник аудитора, юрист

6

Аудит расчетов по депонированным суммам

Аудитор, помощник аудитора

7

Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других лиц

Аудитор, помощник аудитора, юрист

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторам

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения аудита

Исполнитель

Рабочие документы аудитора
    1 11 12

Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами

Экспертиза договоров с дебиторами

Экспертиза договоров с кредиторами

15.02.08 - 17.02.08

Аудитор, юрист

Договора, соглашения, контракты; Копии переписки и проч.
    2 21 22 23 24 25 26

Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, начислений з/пл.;

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;

Проверка законности первичной учетной документации;

Проверка соблюдения графика документооборота

Проверка полноты и точности регистрации

Документа в учетных регистрах;

Проверка организации хранения документов доступа к ПУД

17.02.08 - 22.02.08

Аудитор, юрист, помощник аудитора

Первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы
    31 32

Аудит состояния задолженности

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию

22.02.08 - 25.02.08

Аудитор, помощник аудитора

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и проч.
    4 41 42 43 44

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами

Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию

Проверка расчетов по претензиям

Проверка расчетов по причитающимся дивидендам

Проверка расчетов по депонированным суммам

25.02.08 - 02.03.08

Аудитор, юрист, помощник аудитора

Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные)

Договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией
    5 51 2

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов данным сводного (синтетического) учета

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами

02.03.08 - 04.03.08

Аудитор, помощник аудитора

Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

    - правильности расчетов по имущественному и личному страхованию; - правильности расчетов по претензиям; - правильности расчетов по причитающимся доходам; - правильности расчетов с депонентами; - правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Похожие статьи




Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Предыдущая | Следующая