Система налогового законодательства - Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России
Конституция РФ и федеральное законодательство. Система законодательства имеет важное как практическое, так и теоретическое значение. Во - первых, она отражает определенную иерархию нормативно-правовых актов, которая строится в зависимости от их юридической силы. Во-вторых, именно система дает правоприменителю возможность ориентироваться в большом числе разнообразных нормативно-правовых актов.
Виды и иерархия источников налогового права в современной правовой системе Россия следующие
- 1.. Конституция РФ; 2. Налоговый кодекс РФ; 3. федеральные законы о налогах и сборах, принятые
В соответствии с НК РФ;
- 4. законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ; 5. нормативные правовые акты органов местного само-
Управления о местных налогах и сборах, приятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ;
- 6 нормативные акты органов исполнительной власти: 6.1 постановления Правительства РФ; 6.2. подзаконные нормативные акты отраслевых федеральных, региональных и местных органов исполнительной власти, имеющие нормативный характер. 7 Международные договоры.
В российской правовой системе главенствующее место занимает Конституция РФ, которая определяет основополагающие принципы различных отраслей права, в том числе и налогового. К примеру, ст. 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, а также провозглашает невозможность придания обратной силы законам, которые устанавливают новые налоги или ухудшают положение налогоплательщиков. Данные нормы, закрепленные в Конституции РФ, являются базовыми, основополагающими для построения всей налоговой системы РФ. Они являются правоохранительными, так как нормы этой статьи выполняют и охранительные функции по защите интересов всех налогоплательщиков, поскольку запрещают необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы. Официально решения, постановления, определения судов не могут рассматриваться в качестве источников права в РФ, так как у судов нет полномочий по созданию новых правовых норм. Но мне представляется целесообразным при рассмотрении источников некоторых отраслей права, в том числе налогового, упомянуть о решениях высших судебных инстанций страны, которые, хотя и не являясь источником права, имеют решающее значение при применении той или иной нормы. Так, например, постановления и определения Конституционного суда РФ, которые вынесены по итогам проверки конституционности нормативно-правовых актов или отдельных норм налогового права, содержащихся в федеральных законах, конституциях, уставах, законах субъектов РФ и др., или которые дают толкование тех положений Конституции, которые имеют значение для уяснения смысла, значения отдельных норм и институтов налогового права. Их природа такова, что правовые позиции КС РФ, выраженные по итогам рассмотрения дела в его постановлении или определении, имеют общеобязательный характер, нередко обладают нормативностью.
Федеральное законодательство является центральным элементом системы источников налогового права, куда входит Налоговый кодекс РФ. Система федерального законодательства о налогах и сборах формируется уже давно, она начала складываться на рубеже 1980-х-1990-х гг. К началу 1992 г. были приняты следующие законы, регламентирующие порядок взимания конкретных налогов (все в 1991 г.):
Закон СССР от 26 марта 1991 г. № 2054-1 "О таможенном тарифе";
Закон РСФСР: от 11 октября 1991 г. № 1738-1 "О плате за землю"; от 18 октября 1991 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР"; от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"; от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 "Об акцизах"; от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"; от 7 декабря 1991 г и многие другие законы.
На протяжении 1990-х гг. налоговая система строилась на основе Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Деятельность налоговых органов регламентировалась Законом РФ от 21 марта 1991 г.
№ 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". С 1 января 1999 г. налоговая система формируется и развивается в соответствии с кодифицированным федеральным законом -- Налоговым кодексом РФ, который имеет определяющее значение в системе налогового законодательства. НК РФ структурно состоит из 2ух частей. Первая часть была принята и вступила в силу в 1998 году и содержит в себе общие положения о системе налогов и сборов, определяет участников налоговых правоотношений, определяет элементы налога, содержит нормы о налоговом контроле и налоговых правонарушениях. Вторая часть налогового кодекса была принята и вступила в законную силу в 2000 году. Она содержит в себе отдельные виды налоговых правоотношений.
В соответствии со ст.1 п1 Налогового Кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Однако, устанавливается приоритет норм налогового кодекса перед всеми другими нормами налогового права, которые содержатся в других источниках, в том числе в федеральных законах.
Система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации могут быть установлены только НК РФ, задача которого состоит в том, чтобы обеспечить на основе воплощения конституционных принципов построение и регулирование всей налоговой системы страны. Это означает прежде всего, что актом, который определяет и устанавливает основные элементы отечественной налоговой системы, может выступать только сам НК РФ. Принятие других федеральных законов по этим вопросам недопустимо.
Говоря о налоговом законодательстве, нельзя оставит без внимания ст.5 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой же статьей. При этом федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Иные нормативно-правовые акты, содержащие нормы налогового права. В соответствии со статьей 4 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые при этом не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Таким образом, нормативные правовые акты Президента РФ и правовые акты органов исполнительной не могут детализировать законодательные нормы, регулирующие порядок и условия уплаты налогов, а также вводить новые или изменять, дополнять существующие налоги и сборы.
Таким образом, данная статья определяет перечень участников налоговых правоотношений, которые в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами. При этом данные нормативно - правовые акты могут издаваться только в случае прямого указания на это в законодательстве о налогах и сборах и они не могут детализировать законодательные нормы, регулирующие порядок и условия уплаты налогов, а также вводить новые или изменять, дополнять существующие налоги и сборы.
Среди, подзаконных нормативно-правовых актов, являющимися источниками налогового права, главенствующее значение имеют акты Президента и Правительства РФ, к примеру, Постановление Правительства от 6 ноября 2001 года № 765 "о проведении реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам федеральных государственных унитарных предприятий, входящих в уголовно-исполнительную систему". Говоря о нормативно-правовых актах органов исполнительной власти, стоит отметить уменьшение их общего количества и те изменения, которые были введены в НК с целью уменьшить объем подзаконного регулирования. К примеру, ст.53 НК в своей предыдущей редакции, предусматривала возможность Правительства РФ устанавливать ставки федеральных налогов в порядке и пределах, определенных самим Кодексом. Ст. 59 НК РФ в своей предыдущей редакции предусматривала, недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, что качается федеральных налогов и сборов. Сейчас же сам Налоговый кодекс определяет порядок списывания и уполномоченные на то органы. Так же другие органы государственной власти правомочны на издание актов, содержащих нормы налогового права. К примеру, Минфином России издан приказ от 28 января 2008 г. № 17н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации..."2 , Центральным банком РФ издан приказ от 14 февраля 2008 г. № ОД-101 "О предоставлении Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами"3 , Росфиннадзором издан приказ от 18 января 2008 г. № 5 "О закреплении в 2008 году полномочий администратора доходов федерального бюджета за территориальными органами Федеральной службы финансово-бюджетного надзора"4 И т. д. Так же особый интерес могут представлять письменные официальные разъяснения Минфина. Для уяснения их правовой природы необходимо обратиться к письму Минфина от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138, в котором указано, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами. Вместе с тем зачастую позиция Минфина России, выраженная в его разъяснениях по тем или иным конкретным вопросам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (включая письма конкретным налогоплательщикам), неверно воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений, возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах Минфина России, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени.
Похожие статьи
-
Понятие налоговой системы и ее элементов Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., в период политического...
-
Понятие и правовая природа налоговой ответственности Для того чтобы подойти к вопросу о понятии и природе ответственности за совершение налоговых...
-
Правовым обеспечением налогового контроля выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового правительства определяется как налоговое...
-
Принципы налоговой системы РФ - Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России
Позитивное воздействие налоговой системы на экономические процессы в государстве невозможно представить без применения основополагающих принципов...
-
Система доходов бюджетов. Классификация и структура доходов бюджетов Статья 20. Классификация доходов бюджетов (в ред. Федерального закона от 26.04.2007...
-
Налоговая система Российской Федерации, Структура налогообложения РФ - Налоги в РФ
Структура налогообложения РФ С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон "Об основах...
-
Проблемы налоговой системы РФ1 Одной из основных проблем современной российской экономики является бюджетный дефицит. Из года в год государство превышало...
-
Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной...
-
Понятие налоговой системы РФ, ее структура и принципы построения - Налоговая система России
Налоговая система - это совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей плюс свод регулирующих налогообложение законов, структура и...
-
Возникновение и развитие налоговой системы в Российской Федерации Налоги центральный институт государственного бюджета насчитывают и двухсот лет....
-
Становление налоговой системы современной России Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в...
-
Налоговое - совокупность юридических, норм, устанавливающих налогов, действующих в налоговые ставки, взимания налогов, льготы. Налоговое регулирует...
-
Этап становления налоговой системы России (1991-1998 гг.) До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в...
-
Понятие и сущность налоговой системы Налоговая система представляет собой совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны;...
-
Налог взимание налогообложение В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших...
-
Понятие и сущность налогов и сборов - Налоговая система Российской Федерации
Налоги и сборы являются центральными понятиями налогового права. Определение этих понятий содержится в ст.8 Налогового кодекса) Российской Федерации. 1....
-
Структура и динамика налоговых поступлений в Федеральный Бюджет РФ Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые...
-
Понятие и сущность налогов и сборов Налоги и сборы являются центральными понятиями налогового права. Определение этих понятий содержится в ст.8...
-
Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права...
-
Структура действующей налоговой системы РФ - Исследование кривой Лаффера в РФ
Структура налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи?...
-
Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения в России Стоит начать с того, что упрощенная система налогообложения - это уже и...
-
Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует ее усовершенствовать: 1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные...
-
Основы налоговой системы. - Налоги
По Закону Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом...
-
Основные группы проблем правовой базы налоговой системы - Налоговые реформы Российской Федерации
Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой -- мало кто...
-
Налоговые правоотношения: понятие, виды, структура - Валютное регулирование
Налоговые правоотношения - вид финансового правоотношения, т. в. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела)...
-
Введение. - Налоговая система и проблемы ее совершенствования в современной России
Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих...
-
Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа Ф. Бэкон,...
-
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации осуществляют высшие органы государственной власти и управления: Федеральное Собрание и его две...
-
Изучение структуры налоговых органов
Основная часть Целью прохождения учебной практики в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска явилось закрепление и...
-
Понятие бюджетного устройства и бюджетной системы Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет - имеющий...
-
Налоговая система США Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается...
-
Современный этап развития налоговой системы - это этап реформирования. Преодолев финансовый кризис конца 1998г. в России наметился рост объемов ВВП,...
-
Отличий в законодательстве РФ и зарубежных стран во много раз больше, чем общих черт. Это связано с двумя моментами: учетом национальных особенностей РФ...
-
Направления реформирования налоговой системы - Налоги и налогообложение
Создание эффективной налоговой системы, обеспечение прозрачности, предсказуемости и стабильности представляет собой важное условие повышения...
-
Основы налоговой системы РФ, Виды классификации налогов - Исследование кривой Лаффера в РФ
Виды классификации налогов Косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего...
-
История возникновения налоговой системы.1 Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной...
-
ВВЕДЕНИЕ - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации
Конституция России гарантирует право граждан на местное самоуправление - решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства органов...
-
Роль мирового опыта в организации налоговой системы России - Налоговые реформы Российской Федерации
Несомненно, что мировой опыт должен использоваться в налоговом законодательстве и налоговой практике, но с учетом различий, связанных с состоянием и...
-
Нестабильность налоговой системы России - Налоговые реформы Российской Федерации
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка...
-
Предложения по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах в части обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение...
Система налогового законодательства - Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России