Налоговая ответственность как разновидность ответственности, Понятие и правовая природа налоговой ответственности - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации
Понятие и правовая природа налоговой ответственности
Для того чтобы подойти к вопросу о понятии и природе ответственности за совершение налоговых правонарушений, необходимо раскрыть понятие "юридической ответственности". Д. Тютин предложил следующее общее определение: "Юридическая ответственность - возникшая вследствие совершения правонарушения и существующая в течение нормативно установленных сроков давности обязанность дееспособного правонарушителя перед государством по несению неблагоприятных юридических последствий, сводящихся к государственно-правовому осуждению и наказанию, имеющая основной целью предупреждение правонарушений" См.: Тютин Д. В. Налоговый контроль, ответственность и защита прав налогоплательщиков. М., 2014. С. 51.
В Российском законодательстве нет точного определения термина "ответственность за совершение налоговых правонарушений", однако наряду с ним используются такие термины, как "ответственность за налоговые правонарушения" и "налоговая ответственность". Термин "налоговая ответственность" используется в п.2 ст.108 НК РФ (ред. от 31.07.1998) как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Терминологическая неточность была устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 9 июля 1999 г. Тем не менее, этот термин сохранился в ст.107 НК РФ, и был заменен на "ответственность за совершение налоговых правонарушений" Федеральным законом от 27 июля 2006 г. Надо заметить, что по существу все термины, указанные в настоящем абзаце, несут одинаковую смысловую нагрузку, а потому далее возможно использование нескольких из них.
Исходя из предлагаемого Д. В.Тютиным определения "юридической ответственности", ответственность за нарушения налогового законодательства не сводится исключительно к нормам НК РФ, всегда имеет штрафной характер и предполагает государственно-правовое осуждение деяния, содержащееся в специальном правоприменительном акте. В связи с этим, имеют место быть два противоположных друг другу взгляда на природу налоговой ответственности. Первое гласит, что, в соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов обеспечивается не только налоговыми санкциями в виде денежных взысканий См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ст.114 п.2, но и мерами административной и уголовной ответственности. В связи с этим все нарушения законодательства о налогах и сборах, не подпадающие под признаки налогового преступления, являются по своей природе административными правонарушениями. Иными словами, налоговой ответственности отказывают в видовой самостоятельности, рассматривая ее как разновидность административной ответственности. Принимая во внимание нормативные конструкции административной и налоговой ответственности, можно вывести ряд совпадающих признаков:
Таблица 3. Сходство признаков налоговой и административной ответственности.
№ п/п |
Содержание |
Статьи НК РФ |
Статьи КоАП РФ |
1 |
Схожесть определений "налоговое правонарушение" и "административное правонарушение" (виновное противоправное деяние физических и юридических лиц, ответственность за которые закреплена настоящими Кодексами) |
Ст.106 |
Ст.2.1 п.1 |
2 |
Привлечение физического лица к ответственности с 16-летнего возраста |
Ст.107 п.2 |
Ст.2.3 п.1 |
3 |
Субъекты налоговых и административных правоотношений - физические лица и организации |
Ст.107 п.1 |
Ст.2.1 п.1 |
4 |
Налоговая санкция и административный штраф представляют собой денежные взыскания |
Ст.114 п.2 |
Ст.3.5 п.1 |
5 |
При совершении двух и более правонарушений наказание назначается за каждое совершенное деяние |
Ст.114 п.5 |
Ст.4.4. п.1 |
Так, Конституционный Суд РФ в Определении от 5 июля 2001 г. указал, что "штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно-правового характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции" См.: Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. № 130-0 "По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения пункта 12 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".
КоАП РФ, принятый Государственной Думой 8 декабря 2000 г., первоначально был отклонен Президентом РФ. При этом в мотивировочной части указано следующее: "установление административной ответственности за нарушение норм, предусмотренных федеральным законодательством, отнесено к ведению Российской Федерации. Таким образом, в Кодексе должны быть сосредоточены все виды правонарушений, влекущих за собой ответственность в соответствии с федеральными нормативными правовыми актами. Однако следует констатировать, что не все составы административных правонарушений, предусмотренные федеральными законами, включены в КоАП РФ. К таковым, например, относятся налоговые правонарушения, определенные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, административная ответственность за которые возлагается на юридические лица. В Кодексе определена административная ответственность за налоговые правонарушения лишь физических лиц" См.: Письмо Президента РФ от 22.12.2000 N Пр-2489 "Об отклонении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях".
На первый взгляд, вышеуказанные обстоятельства подтверждают верность мнения об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения. Однако, в последнее время все большее распространение получает вторая точка зрения на природу налоговой ответственности, согласно которой ее относят к самостоятельному виду юридической ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной. Рассмотрим различия между административной ответственностью и ответственностью за совершение налоговых правонарушений в виде следующей таблицы:
Таблица 4. Сравнительный анализ различных элементов налоговой и административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
Критерий сравнения |
Налоговая ответственность |
Административная ответственность |
Цель |
Возмещение убытков, понесенных Бюджетом РФ, контроль за своевременной и полной уплатой налогов |
Предупреждение совершения новых правонарушений и наказание виновного лица (ст.3.1 п.1 КоАП РФ) |
Меры наказания |
Помимо штрафных санкций, предусматривает применение способов обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов -- залог имущества (ст.73 НК РФ), поручительство (ст.74 НК РФ), банковская гарантия (ст.74.1 НК РФ), пеня (ст. 75 НК РФ), приостановление операций по счетам в банке (ст.76 НК РФ), арест имущества (ст.77 НК РФ) |
Применение исключительно карательных (штрафных) санкций |
Субъектный состав правонарушений |
Налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты |
Должностные лица организации-налогоплательщика |
Срок исковой давности |
Три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (ст.113 п.1 НК РФ) |
Общий - 2 месяца со дня совершения административного правонарушения (ст.4.5. п.1 КоАП РФ) Нарушение законодательства о налогах и сборах - один год со дня совершения административного правонарушения (ст.4.5. п.1 КоАП РФ) |
Процессуальный механизм привлечения к ответственности |
Ст. 10 НК РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, которое осуществляется в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ, и производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, которое осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях. При этом сопоставление порядков осуществления производств по делам о налоговых правонарушениях и по делам об административных правонарушениях позволяет сделать вывод о наличии весьма существенных различий как в части органов, наделенных соответствующей компетенцией, так и собственно в процедурах привлечения к ответственности См.: Кинсбурская В. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М., 2013. С 89 |
Проанализировав, по предложенным критериям, сравнения ответственности за совершение налоговых правонарушений и административную ответственность, можно сделать следующий вывод: налоговая ответственность обладает специфической целью, субъектным составом правонарушений, процессуальным механизмом привлечения к ответственности и другими элементами, которые обусловливаются объективными особенностями налоговых правоотношений.
Исходя из этого, следует подвести итог: несмотря на имеющиеся схожие признаки, налоговая и административная ответственность - самостоятельные виды ответственности в системе юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Похожие статьи
-
Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права...
-
Основные факторы, толкающие организацию к выходу из-под действия правовых норм, контроля государства и переходу в теневой оборот, следующие:...
-
Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения Статья 106 Налогового кодекса РФ (далее по тесту НК РФ) дает следующее определение...
-
Понятие налоговой системы и ее элементов Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., в период политического...
-
Основные группы проблем правовой базы налоговой системы - Налоговые реформы Российской Федерации
Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой -- мало кто...
-
Налоговая система Российской Федерации, Структура налогообложения РФ - Налоги в РФ
Структура налогообложения РФ С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон "Об основах...
-
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или...
-
ВВЕДЕНИЕ - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации
Конституция России гарантирует право граждан на местное самоуправление - решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства органов...
-
Земельный налог Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,...
-
Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа Ф. Бэкон,...
-
Экономическая сущность местных налогов Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают...
-
Современный этап развития налоговой системы - это этап реформирования. Преодолев финансовый кризис конца 1998г. в России наметился рост объемов ВВП,...
-
Этап становления налоговой системы России (1991-1998 гг.) До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации
Налоговая система РФ - трехуровневая и включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Под местными налогами и сборами понимаются...
-
Понятие и сущность налогов и сборов Налоги и сборы являются центральными понятиями налогового права. Определение этих понятий содержится в ст.8...
-
Ответственность за совершение налоговых правонарушений - Валютное регулирование
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, -- это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние...
-
Структура и динамика налоговых поступлений в Федеральный Бюджет РФ Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые...
-
Экономическая основа местного самоуправления является одним из главных базисных элементов местного самоуправления. Федеральные законы "О финансовых...
-
Налог на имущество физических лиц является прямым, местным налогом. 1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица -...
-
Система доходов бюджетов. Классификация и структура доходов бюджетов Статья 20. Классификация доходов бюджетов (в ред. Федерального закона от 26.04.2007...
-
Причины возникновения недоимок по налогам и сборам - Недоимки по налогам и сборам
Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы...
-
Характеристика основных элементов налога Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской...
-
Налоговое законодательство . До конца 2014г. отсутствие в российском налоговом законодательстве определений "иностранная компания", "контролируемая...
-
Выявление нарушений валютного законодательства во внешнеэкономической сфере составляет основную направленность деятельности органов и агентов валютного...
-
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой...
-
Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы. Бюджет субъекта РФ - это форма образования и расходования денежных...
-
Проблемы налоговой системы РФ1 Одной из основных проблем современной российской экономики является бюджетный дефицит. Из года в год государство превышало...
-
Налоговые правоотношения: понятие, виды, структура - Валютное регулирование
Налоговые правоотношения - вид финансового правоотношения, т. в. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела)...
-
Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
-
Заключение - Налоговые реформы Российской Федерации
Таким образом в своей работе я показала что налоговая система России не может быть понята и существовать отдельно от таких понятий и определений как: 1....
-
Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является...
-
Нестабильность налоговой системы России - Налоговые реформы Российской Федерации
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка...
-
В соответствии с отчетными данными Федеральной налоговой службы российской Федерации, в консолидированный бюджет РФ в 2015 году поступления составили...
-
Поиск путей и вариантов эффективного решения выявленных проблем, выдвижение предложений и практических рекомендаций по улучшению результатов деятельности...
-
Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были...
-
Введение - Формирование налоговой системы Российской Федерации
Проводимая в России с 1998 года налоговая реформа, вступила в свою заключительную стадию. С принятием последних глав второй части Налогового кодекса РФ,...
-
Основы функционирования национальной системы налогообложения следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и...
-
Антикризисные мероприятия по собираемости налогов в бюджеты - Налоговая система Российской Федерации
Правительством в декабре 2008 года утвержден План мероприятий по преодолению кризисных явлений в экономике региона. Антикризисные мероприятия...
-
Налоги Древней Руси.1 После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. В летописи мы...
Налоговая ответственность как разновидность ответственности, Понятие и правовая природа налоговой ответственности - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации