Налоговая ответственность как разновидность ответственности, Понятие и правовая природа налоговой ответственности - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

Понятие и правовая природа налоговой ответственности

Для того чтобы подойти к вопросу о понятии и природе ответственности за совершение налоговых правонарушений, необходимо раскрыть понятие "юридической ответственности". Д. Тютин предложил следующее общее определение: "Юридическая ответственность - возникшая вследствие совершения правонарушения и существующая в течение нормативно установленных сроков давности обязанность дееспособного правонарушителя перед государством по несению неблагоприятных юридических последствий, сводящихся к государственно-правовому осуждению и наказанию, имеющая основной целью предупреждение правонарушений" См.: Тютин Д. В. Налоговый контроль, ответственность и защита прав налогоплательщиков. М., 2014. С. 51.

В Российском законодательстве нет точного определения термина "ответственность за совершение налоговых правонарушений", однако наряду с ним используются такие термины, как "ответственность за налоговые правонарушения" и "налоговая ответственность". Термин "налоговая ответственность" используется в п.2 ст.108 НК РФ (ред. от 31.07.1998) как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Терминологическая неточность была устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 9 июля 1999 г. Тем не менее, этот термин сохранился в ст.107 НК РФ, и был заменен на "ответственность за совершение налоговых правонарушений" Федеральным законом от 27 июля 2006 г. Надо заметить, что по существу все термины, указанные в настоящем абзаце, несут одинаковую смысловую нагрузку, а потому далее возможно использование нескольких из них.

Исходя из предлагаемого Д. В.Тютиным определения "юридической ответственности", ответственность за нарушения налогового законодательства не сводится исключительно к нормам НК РФ, всегда имеет штрафной характер и предполагает государственно-правовое осуждение деяния, содержащееся в специальном правоприменительном акте. В связи с этим, имеют место быть два противоположных друг другу взгляда на природу налоговой ответственности. Первое гласит, что, в соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов обеспечивается не только налоговыми санкциями в виде денежных взысканий См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ст.114 п.2, но и мерами административной и уголовной ответственности. В связи с этим все нарушения законодательства о налогах и сборах, не подпадающие под признаки налогового преступления, являются по своей природе административными правонарушениями. Иными словами, налоговой ответственности отказывают в видовой самостоятельности, рассматривая ее как разновидность административной ответственности. Принимая во внимание нормативные конструкции административной и налоговой ответственности, можно вывести ряд совпадающих признаков:

Таблица 3. Сходство признаков налоговой и административной ответственности.

№ п/п

Содержание

Статьи НК РФ

Статьи КоАП РФ

1

Схожесть определений "налоговое правонарушение" и "административное правонарушение" (виновное противоправное деяние физических и юридических лиц, ответственность за которые закреплена настоящими Кодексами)

Ст.106

Ст.2.1 п.1

2

Привлечение физического лица к ответственности с 16-летнего возраста

Ст.107 п.2

Ст.2.3 п.1

3

Субъекты налоговых и административных правоотношений - физические лица и организации

Ст.107 п.1

Ст.2.1 п.1

4

Налоговая санкция и административный штраф представляют собой денежные взыскания

Ст.114 п.2

Ст.3.5 п.1

5

При совершении двух и более правонарушений наказание назначается за каждое совершенное деяние

Ст.114 п.5

Ст.4.4. п.1

Так, Конституционный Суд РФ в Определении от 5 июля 2001 г. указал, что "штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно-правового характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции" См.: Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. № 130-0 "По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения пункта 12 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".

КоАП РФ, принятый Государственной Думой 8 декабря 2000 г., первоначально был отклонен Президентом РФ. При этом в мотивировочной части указано следующее: "установление административной ответственности за нарушение норм, предусмотренных федеральным законодательством, отнесено к ведению Российской Федерации. Таким образом, в Кодексе должны быть сосредоточены все виды правонарушений, влекущих за собой ответственность в соответствии с федеральными нормативными правовыми актами. Однако следует констатировать, что не все составы административных правонарушений, предусмотренные федеральными законами, включены в КоАП РФ. К таковым, например, относятся налоговые правонарушения, определенные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, административная ответственность за которые возлагается на юридические лица. В Кодексе определена административная ответственность за налоговые правонарушения лишь физических лиц" См.: Письмо Президента РФ от 22.12.2000 N Пр-2489 "Об отклонении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях".

На первый взгляд, вышеуказанные обстоятельства подтверждают верность мнения об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения. Однако, в последнее время все большее распространение получает вторая точка зрения на природу налоговой ответственности, согласно которой ее относят к самостоятельному виду юридической ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной. Рассмотрим различия между административной ответственностью и ответственностью за совершение налоговых правонарушений в виде следующей таблицы:

Таблица 4. Сравнительный анализ различных элементов налоговой и административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

Критерий сравнения

Налоговая ответственность

Административная ответственность

Цель

Возмещение убытков, понесенных Бюджетом РФ, контроль за своевременной и полной уплатой налогов

Предупреждение совершения новых правонарушений и наказание виновного лица (ст.3.1 п.1 КоАП РФ)

Меры наказания

Помимо штрафных санкций, предусматривает применение способов обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов -- залог имущества (ст.73 НК РФ), поручительство (ст.74 НК РФ), банковская гарантия (ст.74.1 НК РФ), пеня (ст. 75 НК РФ), приостановление операций по счетам в банке (ст.76 НК РФ), арест имущества (ст.77 НК РФ)

Применение исключительно карательных (штрафных) санкций

Субъектный состав правонарушений

Налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты

Должностные лица организации-налогоплательщика

Срок исковой давности

Три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (ст.113 п.1 НК РФ)

Общий - 2 месяца со дня совершения административного правонарушения (ст.4.5. п.1 КоАП РФ)

Нарушение законодательства о налогах и сборах - один год со дня совершения административного правонарушения (ст.4.5. п.1 КоАП РФ)

Процессуальный механизм привлечения к ответственности

Ст. 10 НК РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, которое осуществляется в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ, и производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, которое осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях. При этом сопоставление порядков осуществления производств по делам о налоговых правонарушениях и по делам об административных правонарушениях позволяет сделать вывод о наличии весьма существенных различий как в части органов, наделенных соответствующей компетенцией, так и собственно в процедурах привлечения к ответственности См.: Кинсбурская В. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М., 2013. С 89

Проанализировав, по предложенным критериям, сравнения ответственности за совершение налоговых правонарушений и административную ответственность, можно сделать следующий вывод: налоговая ответственность обладает специфической целью, субъектным составом правонарушений, процессуальным механизмом привлечения к ответственности и другими элементами, которые обусловливаются объективными особенностями налоговых правоотношений.

Исходя из этого, следует подвести итог: несмотря на имеющиеся схожие признаки, налоговая и административная ответственность - самостоятельные виды ответственности в системе юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Похожие статьи




Налоговая ответственность как разновидность ответственности, Понятие и правовая природа налоговой ответственности - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

Предыдущая | Следующая