Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение на территории Республики Казахстан - Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц
Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, в том числе деятельность через уполномоченное лицо, а именно:
- 1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности; 2) любое место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности; 3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахта, рудник, нефтяная или/и газовая скважина, карьер, наземные или морские вышки и/или скважины, независимо от сроков осуществления деятельности; 4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и/или разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и/или обслуживанием оборудования, независимо от срока осуществления деятельности; 5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктуры, независимо от срока осуществления деятельности.
Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом с определенной целью, если деятельность такого характера продолжается в республике Казахстан в течение периода более чем шестьдесят календарных дней.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от срока осуществления деятельности.
Нерезидент образует постоянное учреждение, если:
- - осуществляет страхование или перестрахование рисков через уполномоченного агента; - проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе, на которых производится реализация товаров; - на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).
Временные перерывы в пределах двенадцатимесячного периода и сезонные перерывы не приводят к ликвидации постоянного учреждения.
Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение, облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям на основе определения СГД и вычетов.
Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.
Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.
Например, налогооблагаемый доход постоянного учреждения после осуществления всех предусмотренных вычетов составил 500,0 тыс. тенге, корпоративный подоходный налог - 150,0 тыс. тенге, тогда чистый доход составит 350,0 тыс. тенге, а сумма, подлежащая уплате в бюджет, - 53,5 тыс. тенге (350,0 Х 0,15).
Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в Декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.
Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.
Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%.
При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.
Подтверждением регистрации юридического лица-нерезидента в налоговом органе является нотариально засвидетельствованная копия свидетельства налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.
Доходами нерезидентов из казахстанских источников являются:
- - доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в Республике Казахстан; - доходы, получаемые от управленческих, финансовых, за исключением услуг по страхованию и/или перестрахованию рисков, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических, за исключением адвокатских, услуг; услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, оказываемых резидентам и нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан независимо от места фактического оказания услуг; налогообложение доход казахстан - доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение по услугам, связанным с таким постоянным учреждением) независимо от места их фактического оказания, полученные лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемые в соответствии со ст. 130 Налогового кодекса; - доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:
- * реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан; * реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан; * реализации акций, выпущенных нерезидентами, а также долей участия в юридическом лице-нерезиденте, если более 50% стоимости таких акций, доли участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан; реализации долговых ценных бумаг, выпущенных нерезидентами и допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы;
- * резидентов; * нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;
Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, который определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК на момент уплаты налога.
На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.
Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные в качестве:
- - роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента; - комиссионных доходов за услуги; - вознаграждений по займам, предоставленным юридическим лицом-нерезидентом; - расходов, не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в Казахстане; - документально не подтвержденных доходов; - управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Казахстана.
Предприятия с полным или частичным иностранным участием (иностранные и совместные предприятия) не являются нерезидентами, так как создаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан (ст.1 Закона РК "Об иностранных инвестициях").
Например, иностранный инвестор владеет стопроцентным пакетом акций казахстанского акционерного общества, несмотря на то, что указанное АО полностью принадлежит иностранному участнику, оно является резидентом Республики Казахстан, так как создано по казахстанскому законодательству.
Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом комитете, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.
Похожие статьи
-
Внешнеэкономическая политика Республики Казахстан строится на основе соблюдения общепринятых принципов и норм международного права и обязательств,...
-
Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует...
-
Налогообложение доходов физических лиц Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее...
-
Порядок исчисления: 37, 38. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов...
-
Прежде чем перейти к анализу налоговых обязательств ГКП "Экибастузкоммунсервис" хотелось бы обратить внимание на сам порядок исчисления и уплаты местных...
-
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц Объект налогообложения. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов....
-
Характеристика основных элементов налога Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской...
-
В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета. Важное значение в системе...
-
Рассмотрены некоторые теоретические и практические проблемы администрирования налогов с физических лиц. Проанализированы нормы законодательства на...
-
Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает...
-
Вычеты по НДФЛ бывают 4х видов: O стандартные O профессиональные O социальные O имущественные !!!Все вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым...
-
При регистрации вновь создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы: Заявление о государственной регистрации...
-
Объект налогообложения - Налог на доходы физических лиц
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми...
-
В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...
-
Оптимизация налогообложения имущества - Налог на имущество юридических лиц
Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных...
-
Совершенствование методики расчета налогового потенциала региона как фактор повышения эффективности механизма местного налогообложения В условиях...
-
Налогообложение доходов корпораций - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных...
-
Налоговые доходы государственного бюджета Республики Саха (Якутия)
Статья посвящена налоговым доходам Республики Саха (Якутия). Рассмотрены поступления налогов в течение 2014-2015 гг. Также приводится прогноз на 2016 г....
-
Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог, который в наибольшей доле взимается в бюджет субъектов федерации...
-
Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических...
-
РЕСПУБЛИКА КАЗАХСТАН - Налоговое регулирование стран СНГ
Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс) предусмотрен упрощенный порядок применения инвестиционных налоговых преференций (далее...
-
В целях стимулирования предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности: Установить что:...
-
Отличия в налогообложении физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим...
-
Сущность единого налога на вмененный доход - Налоги и налогообложение в РФ
Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные....
-
Развитие японской экономики в последнюю четверть двадцатого века характеризуется интенсивной структурной перестройкой. Главные направления перестройки -...
-
Налоговый страховой подоходный При оценке проектов и отдельных предложений по совершенствованию налоговой системы, которые вносятся в законодательные...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
-
Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм...
-
Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной...
-
Доходы бюджета Ибресинского района образуются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также за счет доходов от предпринимательской деятельности (до...
-
Среди прямых налогов основную роль в формировании налоговых доходов бюджетов развитых стран играют налоги на доводы физических лиц. Такое предпочтение...
-
Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Юридические лица...
-
Функции, принципы и сущность подоходного налогообложения Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой...
-
Налог на добавленную стоимость До 2007 г. Налоговый кодекс не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Но с 1 января...
-
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения Под международным налоговым правом следует понимать совокупность положений национального...
-
Объекты налогообложения - Сущность налога на добавленную стоимость
Законодательство налог стоимость Объектом налогообложения может быть любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с...
-
Основываясь на гражданское законодательство, можно сказать, что в организационно-правовой форме бюджетных учреждений создаются главным образом учреждения...
-
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета расчетов...
-
Решение данной задачи Министерством осуществляется путем реализации следующих мероприятий: Организация работы по реализации Плана мероприятий по...
-
Мировая практика налогообложения сельского хозяйства Система налогообложения сельского хозяйства является важным нормативным инструментом...
Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение на территории Республики Казахстан - Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц