Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение на территории Республики Казахстан - Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц

Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, в том числе деятельность через уполномоченное лицо, а именно:

    1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности; 2) любое место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности; 3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахта, рудник, нефтяная или/и газовая скважина, карьер, наземные или морские вышки и/или скважины, независимо от сроков осуществления деятельности; 4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и/или разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и/или обслуживанием оборудования, независимо от срока осуществления деятельности; 5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктуры, независимо от срока осуществления деятельности.

Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом с определенной целью, если деятельность такого характера продолжается в республике Казахстан в течение периода более чем шестьдесят календарных дней.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от срока осуществления деятельности.

Нерезидент образует постоянное учреждение, если:

    - осуществляет страхование или перестрахование рисков через уполномоченного агента; - проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе, на которых производится реализация товаров; - на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

Временные перерывы в пределах двенадцатимесячного периода и сезонные перерывы не приводят к ликвидации постоянного учреждения.

Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение, облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям на основе определения СГД и вычетов.

Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.

Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.

Например, налогооблагаемый доход постоянного учреждения после осуществления всех предусмотренных вычетов составил 500,0 тыс. тенге, корпоративный подоходный налог - 150,0 тыс. тенге, тогда чистый доход составит 350,0 тыс. тенге, а сумма, подлежащая уплате в бюджет, - 53,5 тыс. тенге (350,0 Х 0,15).

Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в Декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.

Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%.

При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.

Подтверждением регистрации юридического лица-нерезидента в налоговом органе является нотариально засвидетельствованная копия свидетельства налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

Доходами нерезидентов из казахстанских источников являются:

    - доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в Республике Казахстан; - доходы, получаемые от управленческих, финансовых, за исключением услуг по страхованию и/или перестрахованию рисков, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических, за исключением адвокатских, услуг; услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, оказываемых резидентам и нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан независимо от места фактического оказания услуг; налогообложение доход казахстан - доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение по услугам, связанным с таким постоянным учреждением) независимо от места их фактического оказания, полученные лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемые в соответствии со ст. 130 Налогового кодекса; - доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:
      * реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан; * реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан; * реализации акций, выпущенных нерезидентами, а также долей участия в юридическом лице-нерезиденте, если более 50% стоимости таких акций, доли участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан; реализации долговых ценных бумаг, выпущенных нерезидентами и допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы;
    - доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение; - доходы от уступки прав требования долга при приобретении права требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от места приобретения прав требования долга; - неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и/или по внешнеторговым контрактам на поставку товаров; - доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента; - доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:
      * резидентов; * нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;
    - доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от: * эмитентов-резидентов; * эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу; - доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение; - доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан; - доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан; - доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан; - доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан; - доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам); - гонорары руководителей и/или иные выплаты, получаемые членами органа управления (Совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязанностей в отношении юридического лица-резидента (при этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения); - надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан; - доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск; - пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами; - доходы, выплачиваемые работникам искусства (артистам театра, кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам), от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, кому осуществляются выплаты; - выигрыши, выплачиваемые резидентами; - доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан; - доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества; - другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан; - другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, право налогообложения которых в Республике Казахстан предусмотрено международными договорами, заключенными и ратифицированными Республикой Казахстан.

Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, который определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК на момент уплаты налога.

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные в качестве:

    - роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента; - комиссионных доходов за услуги; - вознаграждений по займам, предоставленным юридическим лицом-нерезидентом; - расходов, не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в Казахстане; - документально не подтвержденных доходов; - управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Казахстана.

Предприятия с полным или частичным иностранным участием (иностранные и совместные предприятия) не являются нерезидентами, так как создаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан (ст.1 Закона РК "Об иностранных инвестициях").

Например, иностранный инвестор владеет стопроцентным пакетом акций казахстанского акционерного общества, несмотря на то, что указанное АО полностью принадлежит иностранному участнику, оно является резидентом Республики Казахстан, так как создано по казахстанскому законодательству.

Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом комитете, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.

Похожие статьи




Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение на территории Республики Казахстан - Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц

Предыдущая | Следующая