Учет затрат на ремонт основных средств - Учет и анализ основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый (текущий).

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время пред ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяются быстроизнашивающиеся детали и узлы, производится выверка отдельных узлов, очистка и ревизия механизмов, заменяется масло в емкостных системах, вышедшие из строя мелкие детали и т. д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

На практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. [36]

При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия. Подрядный способ предлагает выполнение ремонтных работ подрядчиком, а организация на основании договоров с ним производит приемку и оплату выполненных работ согласно акту приемки.

При хозяйственном способе ремонт производится собственными силами и средствами самой организации.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы торговой организации в том периоде, в котором они возникли. Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы организация вправе формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

Для учета ремонтного фонда используется счет 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", где открывается субсчет "Ремонтный фонд", по кредиту которого отражают остатки и образование фонда, а по дебету его использование.

При формировании ремонтного фонда на сумму ежемесячных отчислений, в зависимости от принадлежности объектов основных средств, на основании специального расчета дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", соответствующие субсчета:

    1. "Расходы оптовых торговых предприятий" 2. "Расходы розничных торговых предприятий"

Дебет счета 7210 "Административные расходы"- на сумму отчислений на ремонт объектов основных средств административного назначения

Кредит счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", субсчет "Ремонтный фонд"

При подрядном способе ведения ремонтных работ затраты на ремонт объектов основных средств списываются на заказчика за счет созданного ремонтного фонда следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", субсчет "Ремонтный фонд"

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за выполненные работы по ремонту объектов основных средств производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

После проверки соответствия фактических затрат смете заказчик обязан перечислить подрядчику стоимость выполненных работ, и на основании выписки банка бухгалтерией делается следующая запись:

Дебет счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

Кредит счета 1040 "Денежные средства на карт-счетах"

В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и приемки выполненных работ отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 1420 "налог на добавленную стоимость к возмещению"

При хозяйственном способе ведения ремонтных работ учет затрат на ремонт производится с помощью собственной ремонтной мастерской все затраты по мере их совершения собираются на счете 8310 "Вспомогательное производство", и на основании соответствующих документов фактические затраты по видам отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- на сумму израсходованных строительных и других материалов, топлива, запасных частей и т. д., согласно соответствующим расходным документам (накладной, заборный лист):

Дебет счета 8310 "Вспомогательное производство"

Кредит счета 1310 "Сырье и материалы"

- на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим, согласно расчетно-платежной ведомости:

Дебет счета8310 "Вспомогательное производство"

Кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"

- на сумму социального налога от начисленной заработной платы ремонтных рабочих, согласно специальному расчету:

Дебет счета8310 "Вспомогательное производство"

Кредит счета 3150 "Социальный налог"

В конце месяца сумма всех расходов по ремонту объектов основных средств перечисляется на счет 8310 "Вспомогательное производство" следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 8310 "Вспомогательное производство"

Кредит счета 1310 "Сырье и материалы"

По завершении ремонтных работ фактическая сумма затрат по ремонту объектов основных средств списывается на счет созданного ремонтного фонда следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"

Кредит счета 8310 "Вспомогательное производство"

Сущность второго варианта учета затрат на ремонт объектов основных средств заключается в том, что все затраты по ремонту списываются непосредственно на счет созданного ремонтного фонда следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"

Кредит счета 1310 "Сырье и материалы"

Кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"

Кредит счета 3150 "Социальный налог"

В случае, если по субсчету "Ремонтный фонд" получится дебетовое сальдо (перерасход-разница между фактическими затратами на ремонт и плановыми отчислениями), его показывают в активе бухгалтерского баланса, как расходы будущих периодов на счете 1620 "Расходы будущих периодов". Перерасход (дебетовое сальдо" ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотреть и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в ремонтный фонд или проверить обоснованность фактических расходов по ремонту основных средств.

На предприятии, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда). При этом даются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", соответствующие субсчета:

    1. "Расходы оптовых торговых предприятий" 2. "Расходы розничных торговых предприятий"- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 "Административные расходы"- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 1310 "Сырье и материалы"

Кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"- на

Сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Кредит счета 3150 "Социальный налог"- на сумму социального налога от начисленной заработной платы рабочим

На предприятиях, где создается ремонтный фонд, затраты на капитальный ремонт также отражаются на счетах учета расходов, но по-другому, чем затраты на текущий ремонт. Капитальные и средние ремонты объектов основных средств чаще производятся подрядным способом, при котором с подрядчиком заключается договор и передается ему соответствующая документация. На стоимость выполненных работ у заказчика производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", соответствующие субсчета:

    1. "Расходы оптовых торговых предприятий" 2. "Расходы розничных торговых предприятий"- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 "Административные расходы"- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за выполненные работы по ремонту объектов основных средств делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

При перечислении подрядчику стоимости выполненных ремонтных работ на основании выписки банка дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

Кредит счета 1040 "Денежные средства на карт-счетах"

Сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"

После завершения капитального ремонта фактическая сумма затрат по ремонту объектов основных средств списывается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", соответствующие субсчета:

    1. "Расходы оптовых торговых предприятий" 2. "Расходы розничных торговых предприятий" на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 "Административные расходы"- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 8310 "Вспомогательное производство"

В соответствии с условиями договора на аренду основных средств затраты по их капитальному ремонту могут быть приняты за счет торговой организации-арендатора или организация - арендодателя в счет уменьшения причитающейся арендной платы.

Учет затрат по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств торговая организация ведет на счете 1620 "Расходы будущих периодов", где следует открыть субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств".

Для открытия затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, проводимому за счет арендатора, создается резерв, который учитывается на счете 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", где открывается субсчет "Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств"

Предстоящие затраты на ремонт арендованных объектов основных средств резервируются в течение года равными долями, исходя из сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды, и отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", соответствующие субсчета:

    1. "Расходы оптовых торговых предприятий" 2. "Расходы розничных торговых предприятий"- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 "Административные расходы" - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", субсчет "Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств"

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному подрядным способом списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1620 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным способом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства) отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1620 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 8310 "Вспомогательное производство"

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным способом вне ремонтного цеха, по мере совершения списываются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 1620 "Расходы будущих периодов", субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств"

Кредит счета 1310 "Сырье и материалы"

Кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"- на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Кредит счета 3150 "Социальный налог"- на сумму социального налога от начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 "Расходы будущих периодов" субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств" фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются на счет организации - арендатора, то ежемесячно по мере завершения ремонтных работ в пределах начисленного резерва делается следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", субсчет "Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств"

Кредит счета 1620 "Расходы будущих периодов", субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств"

Если в конце года сумма затрат на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств окажется больше начисленного резерва, то недостающая сумма доначисляется аналогичными проводками, как и при создании резерва. И, наоборот, если сумма затрат меньше, то излишне начисленная сумма резерва сторнируется методом красного сторона.

После того как закончатся ремонтные работы, торговая организация - арендатор обязан известить арендодателя о произведенных затратах на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств. Бухгалтерия организации - арендодателя фиксирует эти сведения на инвентарной карточке отремонтированного объекта.

Торговая организация, согласно условиям договора на аренду, могут использовать на капитальный ремонт арендуемых ими объектов основных средств начисленной арендной платы, причитающейся арендодателю. [37]

При этом учтенные на счете 1620 "Расходы будущих периодов", субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств" фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет организации - арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы, начисленной в пользу арендодатель арендной платы, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 4150 "Долгосрочная задолженность по аренде"

Кредит счета 1620 "Расходы будущих периодов", субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств"

В конце года у арендатора сумма перерасхода (списано больше начисленной арендной платы) или экономии (списано меньше начисленной арендной платы) остается на счете 4150 "Долгосрочная задолженность по аренде" как сальдо по расчетам с организациями - арендодателями.

Похожие статьи




Учет затрат на ремонт основных средств - Учет и анализ основных средств

Предыдущая | Следующая