Учет операций по импорту товаров, работ и услуг - Учет внешнеэкономической деятельности предприятия

Под импортом понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи или использования в этой стране.

Закупка иностранных товаров производится в соответствии с заключенными контрактами между поставщиком и покупателем на различных условиях: сиф, фоб, франко-граница страны-поставщика или покупателя т. д.

Импортная цена товара определяется с учетом условий поставки товаров. При поступлении счета-фактуры бухгалтерия предприятия-покупателя обязана установить, соответствует ли условиям контракта ассортимент, марка, техническая характеристика, качество товара; соблюдены ли сроки поставки товара; предъявлены ли поставщиком скидки с цены за своевременную плату инвойса, за то, что данное предприятие является постоянным покупателем и др.

Важное значение имеет правильное определение таможенной стоимости товаров. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.

Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

    - расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма; - расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; - соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров; инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров; - лицензионные и иные платежи за использование субъектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров; - величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Казахстан.

Этот метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть переданы. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами.

При использования метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страны происхождения; производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Республики Казахстан ее обоснованность.

Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.

При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

Под однородными товарами понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят их схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделке с однородными товарами применяются следующие положения: товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары; товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом принимаются во внимание только в том случае, если не имеется не идентичных не однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров; товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно - конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Республики Казахстан.

4. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимыми с продавцом лицом.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в Республики Казахстан из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование да места пересечения таможенной границы Республики Казахстан и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Казахстан таких товаров.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости.

При применение резервного метода таможенный орган Республики Казахстан для определения таможенной стоимости использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы соответствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан: цена товара, поставляемая из странные его вывоза в третьи страны: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан а товары казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

На основании проверенных инвойсов в бухгалтерии предприятия-покупателя составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету импорта товаров

№

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1.

До получения инвойса на поставленные товары иностранному поставщику был оплачен, в соответствии с контрактом,

3510

1050

2.

Акцептован инвойс предприятия-поставщика на поставленные товары. Товары приняты на склад предприятия-покупателя

1330

3310

3.

На растамаживании поступивших товаров начислены: таможенный сбор, таможенная пошлина и другие расходы, увеличивающие стоимость товаров

1330

3390

4.

Оплачены начисленные пошлины и сборы при растамаживании поступивших товаров

3390

1040

5.

Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику товара

3310

3510

6.

Произведена оплата инвойса.

3310

1040

7.

Начислена курсовая разница

7430

3310

При реализации товаров, полученных в порядке осуществления импортных поставок, составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету импорта товаров

№

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1.

Выписан счет-фактура покупателю. Товары отпущены со склада:

На договорную стоимость

1210

6010

На сумму НДС, 14%

1210

3130

На фактическую стоимость товаров

7010

1330

2.

Оплачен НДС в бюджет

3130

1040

3.

Оплачен покупателям счет-фактура за отпущенные ему товары

1040

1210

4.

В конце года списывается на счет итогового дохода:

Доходы от реализации товаров

6010

5410

Расходы по реализации товаров

7110

7010

Реимпорт товаров - таможенный режим, при котором казахстанские товары, вывезенные с таможенной территории Республики Казахстан в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно без взимания таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, а также без применения к товарам мер экономической политики на определенный срок.

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны:

    - быть товарами, которые вывозились с территории Казахстана за ее пределы в соответствии с таможенным режимом экспорта; - быть до момента вывоза товарами казахстанского происхождения либо иностранного происхождения, выпущенными в свободное обращение на территории Казахстана с полной уплатой всех таможенный платежей и налогов; - быть ввезены на таможенную территорию Казахстана в течение трех лет с момента вывоза; - находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения и других случаев.

Идентичность товаров, помещаемых под таможенный режим реимпорта, товарам, которые были ввезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, факт их вывоза, момент вывоза, а также то, что товары являются казахстанскими, должно быть установлено способом, не вызывающим сомнений у должностных лиц таможенного органа в подлинности и достоверности. Обязанность доказывания указанных обстоятельств возлагается на заинтересованное лицо.

Реимпортируемые товары при ввозе таможенными пошлинами не облагаются. При реимпорте товаров, по которым осуществляется возврат сумм налога на добавленную стоимость и акциза в связи с экспортом, либо от которых товары были освобождены в связи с экспортом, декларант уплачивает таможенному органному названные суммы налогов. Суммы, подлежащие уплате, определяются по ставкам, действовавшим на момент вывоза товаров. Основа для исчисления подлежащих уплате сумм определятся на день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим реимпорта. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов, предоставляемые исключительно в отношении ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан товаров, не применяются.

При получении реимпортируемых товаров получатель дебетует счета 1330 "Товары" или 1350 "Прочие запасы" и кредитует счет 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"; на сумму акциза по подакцизным товарам дебетует счет 1330 и 1350 и кредитует счет 3190 "Прочие налоги"; на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет или таможенному органу дебетует счет 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредитует счет 1420 "Налог на добавленную стоимость"; оплата акциза и НДС в бюджет отражается по дебету счетов 1430, 1420 и кредитует счет 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

При реимпорте товаров в течение трех лет с момента вывоза таможенный орган возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин. Возврат уплаченных сумм производится по следующим условиям: если товары вывозились и вывозятся одним и тем же лицом, уплатившим вывозную таможенную пошлину, либо в интересах которого такие платежи были произведены; если в таможенный орган представлен экземпляр таможенной декларации, на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины, и письменное подтверждение таможенного органа, которому уплачивались эти платежи, или его правопреемника о фактическом поступлении платежей на счета таможенных органов или непосредственно в бюджет. Если лицо подает в таможенный орган письменное заявление о возврате уплаченных сумм, оно должно быть подано таможенному органу до истечения одного года с даты принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим реимпорта.

Возврату подлежит только уплаченная сумма таможенной пошлины. Возврат сумм пени, плату за отсрочку и подобных выплат не производится. Возвращаемые суммы не индексируются, проценты с них не выплачиваются.

Выплата производится в валюте Республики Казахстан независимо от того, в какой валюте были уплачены таможенные пошлины. Если платеж был произведен в иностранной валюте, курс которого котируется Нацбанком, пересчет иностранной валюты в тенге производится по курсу Нацбанка, действующему на день принятия таможенной декларации с заявленным таможенным режимом реимпорта. Если платеж был произведен в иной иностранной валюте, ее пересчет в тенге осуществляется по курсу, действовавшему на день уплаты платежа.

При помещении под таможенный режим реимпорта части партий экспортированных товаров возврат уплаченных сумм производится по количественному отношению этой части к партии экспортированных товаров.

На суммы возвращенных таможенных пошлин дебетует счет 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" и кредитует счет 6280 "Прочие доходы деятельностью".

На сумму уплаченных таможенных сборов дебетует счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг)" и кредитует счет 1040 "Наличность на расчетном счете".

Похожие статьи




Учет операций по импорту товаров, работ и услуг - Учет внешнеэкономической деятельности предприятия

Предыдущая | Следующая