Теоретические аспекты учета, анализа и износа основных средств, Характеристика и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - Учет и анализ основных средств

Характеристика и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяют на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки и машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служил средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере.

К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и многие другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без их значению), транспортные средства, оборудования, орудия лова, производительный хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. [3]

Основными определяющими факторами становятся конкурентоспособность производства, качество продукции, максимизация прибыли, в связи с этим в значительной степени возрастает роль основных средств как решающего фактора производственного процесса. Поэтому от того, какие средства труда используются, каково их состояние, какому уровню технического развития они соответствуют, зависит результативность деятельности.

Средства труда являются обязательным вещественным элементом всякого производственного процесса. Они становятся экономической категорией лишь тогда, когда являются продуктом человеческого труда и имеют стоимость. Экономическая природа основных средств труда определяется теми конкретными условиями, в которых они произведены, приобретены, получены по лизингу, безвозмездно или арендованы и в которых их эксплуатируют. Экономическим в них является воплощенный труд и признанные потребительские качества, то есть способность быть использованными. Они длительное время участвуют в процессе производства, сохраняя натуральную форму, и постепенно передают свою стоимость на произведенные товары. Средства труда играют огромную роль в развитии общества, их наличие и качество определяют степень развития материального производства. Они в значительной степени определяют уровень производительности труда. [4]

Понятие экономической категории "основной капитал" ввел в экономическую теорию шотландский экономист Адам Смит. В книге "О природе капитала, его накоплении и применении" он писал: "... может быть употреблен на улучшение земли, на покупку полезных машин или инструментов или других подобных предметов, которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца к другому или без дальнейшего обращения. Такие капиталы можно, поэтому с полным правом называть основным капиталом". При этом он отмечает его составляющие: во-первых, из всякого рода полезных машин и орудий труда, облегчающих и сокращающих труд. Во-вторых, из всех тех доходных построек, которые служат средством получения дохода не только для их владельца, отдающего в аренду, но и для лиц, занимающих и уплачивающих за них арендную плату. В-третьих, из улучшений земли - всего того, что с выгодой затрачено на расчистку, осушение, огораживание, удобрение и приведение ее в состояние, наиболее пригодное для обработки и культуры. В-четвертых, из приобретенных и полезных способностей всех жителей или членов общества. [5]

Самуэльсон ПА. и Норд Хаус В. Д. рассматривали основной капитал как состоящий из тех произведенных благ длительного пользования, которые в свою очередь, используются в качестве ресурсов в дальнейшем производстве. Фундаментальным свойством основного капитала эти ученые называли то, что он "одновременно является как ресурсом, так и продуктом". Причем на этот ресурс распространяется право собственности, которое "определяет способность людей или фирм владеть, покупать, продавать или использовать его". [6]

Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. отмечали, что капитал - это "...Запас произведенных товаров, участвующих в производстве товаров и услуг". В своих исследованиях они исходили из принципа, что основной капитал является благом длительного пользования, его сегодняшняя ценность зависит от того, что он произведет в будущем. [7]

Теоретической основой классификации основного капитала по видам является деление средств труда в зависимости от их роли в производственном процессе. К первой группе относятся механические средства, которые характеризуют техническую оснащенность производства и производственную мощность предприятия. Ко второй группе относятся средства труда, "необходимые вообще для того, чтобы процесс мог совершаться" (производственные здания, сооружения и т. п.). В третью группу включаются транспортные средства, аппараты и производственно-хозяйственный инвентарь. [8]

Следует отметить, что у западных и российских ученых нет единого подхода к понятию основной капитал. Так, Барр Р. классифицирует основной капитал по критерию технической и экономической трансформации товара, основной капитал - это тот, который участвует в нескольких циклах производства, не трансформируя своей технической структуры. Бригхем Ю. Ф. отмечает: "термин капитал относится к основным фондам, используемым в производстве". Крейнина М. Н. указывает, что основные средства (основной капитал) включают здания, машины, оборудование как действующее, так и находящееся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. В составе основных средств также отражаются капитальные вложения на улучшение земель.

А. Хоскинг к элементам основного капитала относит собственную и арендуемую землю, здания, оборудование, неосязаемые активы, патенты, торговые марки и т. д. Следует отметить, что в составе элементов основного капитала он выделяет землю, но здесь критерием может служить принцип происхождения актива, то есть, что дано самой природой - естественные (природные) активы, и что создано или обработано людьми и предназначено для дальнейшего использования в производстве - произведенные активы. Следовательно, используя критерий происхождения актива, можно сделать вывод: земля, а также все другие природные ресурсы, в состав элементов основного капитала включаться не должны.

Таким образом, можно сделать следующий вывод:

    1) "основные средства", и "основные фонды" являются синонимами и на практике означают одно и то же, поэтому некоторые ученые их не разграничивают. Данной точки зрения придерживаются В. А. Пипко, Л. И. Ушвицкий, Л. Н. Булавина, Маргулис АШ., А. В. Мордовкин, Г. А. Николаева. Отражая понятие "основные средства", в скобках они записывают понятие "основные фонды"; 2) основные фонды - это совокупность основных материальных и нематериальных активов. Данной точки зрения придерживается Э. П. Астахов, Э. Райе и др. В. П. Астахов дал следующее определение основным средствам: "... материальные основные фонды и "неосязаемые" -- нематериальные основные фонды (нематериальные активы)". 3) основные средства -- это стоимостное выражение основных фондов. К последователям данной теории относятся Л. С. Мымрикова, В. П. Петрова, П. И. Полетаев, В. В. Остапенко, И. И. Малис. Так, П. И. Полетаев дает следующее определение основных фондов: "... это стоимостная форма производственных зданий, сооружений, силовых и сельскохозяйственных машин, производственного оборудования, транспортных средств и других основных средств". [9]

Согласно стандарта МСФО (IAS) 16 "Недвижимость, механизмы и оборудование" определяет основные средства как вне оборотные материальные активы, выделяя две их основные характеристики:1) их назначение - применение в производстве и для поставки продукции (товаров) или оказания услуг, сдача в аренду сторонним по отношению к компании лицам или решение административных задач;2) ожидаемую продолжительность их использования - более одного отчетного периода.[10]

Таким образом, к основным средствам относятся эксплуатируемые длительное время (но не потребляемые единовременно) материальные ресурсы. Исходя из этого, запасные части, вспомогательное, резервное оборудование, используемое в непосредственной связи с процессом эксплуатации основных средств, квалифицируются МСФО как запасы (то есть материальные оборотные активы), если ожидаемый срок их использования не превышает одного отчетного периода.

Следует обратить внимание на тот факт, что "Стандарт", давая определение основным средствам, не оговаривает правового статуса объектов. Это значит, что под определение попадают все имеющиеся у организации объекты, обладающие указанными характеристиками, независимо от того, обладает ли организация правом собственности на них, получены ли они по договору аренды или доверительного управления.

Большая часть сложных вопросов учета внеоборотных активов связана с правильным измерением их стоимости и определением момента принятия актива к учету. В решении этих вопросов, согласно предписаниям МСФО, необходимо принимать во внимание, в первую очередь, экономическую суть сделки и характер предполагаемого участия принимаемого к учету объекта в деятельности компании. В целом, согласно МСФО, актив - это объект, приносящий компании доход. То, как объект будет приносить фирме доход, определяет его квалификацию при признании - статью актива, по которой он будет отражаться в отчетности. Это общее правило находит прямое применение в учете основных средств, которые в зависимости от характера их участия в хозяйственной жизни фирмы могут квалифицироваться как разные объекты учета, относящиеся к одной группе. При этом порядок учета объектов основных средств определяется частными требованиями соответствующих стандартов, которые распространяются на отдельные классы основных средств - собственные, арендованные, инвестиционная недвижимость и др. Так, например, отражение в бухгалтерской отчетности имеющегося у организации на правах аренды здания, которое сдано в субаренду, определяется нормами МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".

Таким образом, объект, отвечающий определению основных средств, может быть признан в балансе по статье "основные средства" (собственные и арендованные), "инвестиционная недвижимость", "внеоборотные активы, предназначенные для продажи" или вообще не включаться в состав указанных статей, то есть учитываться "за балансом". В последнем случае в балансе будут отражаться только незавершенные расчеты по оплате права использования имеющихся основных средств.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с НСФО 2. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. [11]

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Согласно НСФО, основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

То есть для признания актива основным средством из понятия, изложенного в НСФО 2, следует, что одновременно должны выполняться два условия:

    - актив используется для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей. [12] - актив должен использоваться в этих целях более одного года.

Учитывая, что объекты незавершенного строительства не отвечают вышеуказанным условиям, следовательно, данные активы не рассматриваются в качестве основных средств.

На основании вышеизложенного объекты незавершенного строительства не рассматриваются в качестве основных средств и не являются объектом обложение налогом на имущество.

В соответствии с параграфом 6 МСФО №16 "Основные средства" (далее - МСФО №16) недвижимость, здания и оборудование - это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Согласно параграфу 7 МСФО №16 объект недвижимости, зданий и оборудования должен признаваться в качестве актива, если существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в организацию и себестоимость актива для организации может быть надежно измерена.

Таким образом, оборудование, предназначенное для последующей эксплуатации и находящееся на складе либо в действующем цеху в монтаже при реконструкции, капитальном ремонте, в соответствии с МСФО признается основным средством и, соответственно, является объектом обложения налогом на имущество.

Оценка по МСФО.

Согласно параграфу 7 МСФО №16 к основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода. [13]

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

    А) наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды; Б) надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

В составе основных средств ТОО "IN OIL LTD KZ" учитываются:

    - земля; - здания; - машины и оборудования; - офисная мебель; - копировально-множительная техника, ЭВМ

Согласно параграфу 7 МСФО 16 имеются следующие виды стоимости основных средств:

    1. Фактическая стоимость-это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. 2. Ликвидационная стоимость-это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. 3. Справедливая стоимость-это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной в общих интересах. 4. Балансовая (учетная) стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации. 5. Возмещаемая сумма-это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

Похожие статьи




Теоретические аспекты учета, анализа и износа основных средств, Характеристика и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - Учет и анализ основных средств

Предыдущая | Следующая