Синтетический учет поступления и выбытия основных средств - Учет и анализ обеспеченности основными средствами

Основные средства для воспроизводства основных фондов в ОАО "МИЛКОМ" могут поступать по следующим каналам:

    А) как вклад в уставный капитал предприятия; Б) в результате капитальных вложений; В) в результате безвозмездной передачи; Г) вследствие аренды.

ОАО "МИЛКОМ" в январе 2014 года приобрело автомобиль ВАЗ 2170 "Приора" стоимостью 290200 руб. (без НДС). При этом оплачены консультационные и посреднические услуги, непосредственно связанные с приобретением автомобиля в сумме 13000 руб. (без НДС). Произведены хозяйственным способом работы по подготовке автомобиля к эксплуатации в размере 2500 руб.

ОАО "МИЛКОМ" получает основные средства безвозмездно от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

В соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

ОАО "МИЛКОМ" в 2014 году (начало строительства в июне 2014 года, окончание строительства в июле 2014 года) осуществило строительство склада хозяйственным способом.

С целью получения средств на строительства склада с банком был заключен кредитный договор, содержащий следующие условия: срок кредита - 18 месяцев, сумма процентов 16% годовых, порядок уплаты процентов и основного долга - ежемесячно.

01 июня 2014 года на расчетный счет ОАО "МИЛКОМ" поступила сумма кредита в размере 750000 руб. 25 июля 2014 года здание склада было введено в эксплуатацию. Таким образом, проценты перестают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 августа 2014 года (п.12 ПБУ 15/2008).

Следует отметить, что в налоговом же учете суммы начисленных процентов признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ) и не включаются в первоначальную стоимость основного средства.

При данном варианте уплаты процентов и основной суммы долга расчет платежей по кредиту осуществляется как для дифференцированных платежей. Расчет дифференцированных платежей производится по формуле:

Пл = S/T+(О*D*процентная ставка по кредиту / (365(366)*100)), (11)

Где: S - сумма предоставляемого кредита;

T - срок пользования кредитом (в месяцах, кварталах);

O - остаток задолженности по основному долгу;

D - фактическое количество календарных дней в платежном периоде 365 (366) - в зависимости от количества календарных дней в году.

На основании указанной формуле произведем расчет первого платежа по кредиту.

S = 750000 руб. T = 18 месяцев. O = 750000 руб. D = 30 дней (пусть кредит получен 01.06.2014, погашение первого ежемесячного платежа 01.07.2014). Процентная ставка по кредиту 16% годовых:

Пл = (750000 / 18) + (750000 х 30 х 16 / 36500) = 41667 + 9863 = 51530 руб.

Нормами п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н, фактически изменен порядок определения суммы процентов, подлежащей включению в состав прочих расходов. Если ранее (до 01.01.2009) в текущие затраты включались расходы в сумме причитающихся платежей (независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи), то теперь проценты должны включаться в состав расходов равномерно, как правило, вне зависимости от условий предоставления займа (кредита), и отражаться в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Иными словами, если договором займа устанавливается не твердый размер ежемесячных платежей, а сумма, определяемая как процент от остатка задолженности, то сумма процентов, подлежащая включению в текущие расходы, должна быть определена расчетным порядком - за весь период действия договора займа. Затем следует определить долю, подлежащую ежемесячному отнесению на финансовые результаты: 93693 / 18 = 5205 руб.

02.04.2014 года ОАО "МИЛКОМ" приобрело у ЗАО "Стимул" оборудование для производства творога. Стоимость оборудования, согласно договору 236000 руб. (в том числе НДС в сумме 36000 руб.). Стоимость услуг транспортной организации по доставке на склад составила 11800 руб. (в том числе НДС в сумме 1800 руб.). Оборудование приходуют на основании акта о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14. 03.04.2014 года оборудование передано в монтаж специализированной организации ООО "Строймонтаж". Стоимость работ, согласно договору, составила 17700 руб. (в том числе НДС в сумме 2700 руб.). 09.04.2014 года оборудование было установлен в цехе кисломолочной продукции и введено в эксплуатацию. При этом были оформлены акт по форме № ОС-1 и инвентарная карточка по форме № ОС-6.

Кроме этого, вариантом поступления основного средства в ОАО "МИЛКОМ" является его получение в качестве взноса в уставный капитал.

ОАО "Заря" выступило одним из учредителей ОАО "МИЛКОМ". В качестве вклада в уставный капитал организации учредитель передает здание. В соответствии с учредительными документами доля ОАО "Заря" в уставном капитале ОАО "МИЛКОМ" составляет 2500000 руб. ОАО "Заря" передает следующее здание: остаточная стоимость здания по данным налогового учета ОАО "Заря" - 3100000 руб.; сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, - 558000 руб. В соответствии с Планом счетов получающая сторона отражает задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал проводкой по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80. Эта проводка делается на сумму вклада, отраженную в учредительных документах. В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 основные средства, поступившие от учредителя в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, равной их денежной оценке, согласованной учредителями.

ОАО "МИЛКОМ" получает основные средства в аренду. Так, в феврале 2008 года ОАО "МИЛКОМ" заключило договора аренды производственного оборудования и автомобиля.

Выбытие основных средств в ОАО "МИЛКОМ" осуществляется по следующим направлениям: реализация объекта основных средств; списание объекта основных средств; передача основного средства в уставный капитал другой организации.

Рассмотрим случай выбытия объектов основных средств по причине их продажи. Так, в июле 2014 года ОАО "МИЛКОМ" продало линию по производству сыра ЗАО "Сатурн". Сумма, согласно договора, составила 164109 руб. (вкл. НДС в сумме 25033 руб.).

Кроме этого, выбытие основного средства может быть по причине его списания, вследствие физического или морального износа.

Так, в октябре 2014 года ОАО "МИЛКОМ" вследствие морального износа списало персональный компьютер первоначальной стоимостью 20500 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 14350 руб.

После списания сервера были оприходованы жесткий диск (стоимостью 1500 руб.) и оперативная память (стоимостью 2000 руб.).

Итак, 01.09.2014 года ОАО "МИЛКОМ" передало в уставной капитал ОАО "Резерв" оборудование первоначальной стоимостью 1360000 руб. Остаточная стоимость оборудования на момент передачи в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 960000 руб.

В налоговом учете передающей стороны восстановленный НДС увеличивать стоимость вклада (приобретаемой доли) не будет. Ведь согласно ст. 277 НК РФ она формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. При этом в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано, что восстановленный налог в стоимость передаваемого имущества не включается. Поэтому налоговая оценка вклада (затраты на приобретение доли в уставном капитале) в данном случае составит 480000 руб. Счет-фактуру на сумму восстановленного НДС передающая сторона не выписывает.

Рассмотрев вопросы организации учета выбытия основных средств ОАО "МИЛКОМ" можно сделать вывод, что порядок учета соответствует методике учета, изложенной в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и методических указаниях по учету основных средств.

Экономический учет прибыль рентабельность

Похожие статьи




Синтетический учет поступления и выбытия основных средств - Учет и анализ обеспеченности основными средствами

Предыдущая | Следующая