ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА - Планирование аудита

Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как требуются колоссальные затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений по времени. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.

Стратегия аудиторской проверки базируется на:

Ь рассмотрении собранной информации о деятельности клиента;

Ь предварительной оценке риска и эффективности внутреннего контроля;

Ь определении сущности, глубины и продолжительности проверок, отдельных групп операций.

Стратегия аудиторской проверки строится на выборе наиболее рациональных путей достижения целей аудиторской проверки. Характер стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, от длительности сотрудничества между аудиторской фирмой и клиентом, т. е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

Стратегия аудиторской проверки формулируется как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.

Планирование аудиторской проверки необходимо для того, чтобы:

1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов; 2) оценить издержки по их проведению; 3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; 4) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выделены потенциальные проблемы, а работа была выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно. Поэтому его рекомендуется проводить в соответствии с общими принципами проведения аудита, такими как: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, а также частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность. Хотя прямое указание на необходимость использования указанных принципов при осуществлении планирования отсутствует, формулировка отдельных положений данного стандарта предполагает их применение.

Планирование аудита позволяет также оптимально распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, и координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

- предварительное планирование аудита; - подготовка и составление общего плана аудита; - подготовка и составление программы аудита.

Следует отметить, что характерной чертой последних двух этапов является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

На этапе предварительного планирования обычно решают также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи и т. п. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. По окончании этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение, оценив принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, наличие в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. После его подписания составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, а также от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

На данном этапе планирования аудитору следует ознакомиться с историей развития и становления организации, ее организационно управленческой структурой, целями и видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции, структурой уставного капитала, технологическими особенностями производства продукции, основными операциями предприятия, основными покупателями и поставщиками, системой внутреннего контроля, оплаты труда и порядком распределения прибыли организации.

Основными целями изучения аудитором бизнеса клиента являются:

Ь облегчение проведения аудита и повышение его качества;

Ь предоставление клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово экономического состояния.

Для этого рекомендуется собрать информацию как о внутренних, так и о внешних факторах, влияющих на экономическую деятельность экономического субъекта.

К внутренним факторам относятся структура бизнеса клиента, форма собственности и структура управления предприятием, цели и виды деятельности и основные операции клиента, стратегия деятельности фирмы, финансовая, маркетинговая политика предприятия, главные заботы руководства, ожидания от проведения аудита и т. д.

К внешним факторам относятся состояние отрасли промышленности, в которой осуществляет свою деятельность клиент, а также экономическая ситуация в стране: колебания цен, насыщенность рынка, уровень безработицы, нестабильность законодательной базы, уровень налогообложения и др.

Источниками информации об организации для аудитора могут быть устав экономического субъекта, документы о регистрации, протоколы заседания органов управления предприятия, учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность, документы планирования деятельности, внутренние от четы аудиторов, внутрифирменные инструкции, документы, регламентирующие производственную и организационную структуру клиента, список его филиалов и дочерних компаний, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом предприятия, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

При оценке причин приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие будет продано (реорганизовано)в ближайшем будущем, аудитор должен собрать большой объем материала с подтверждением достоверности отчетности. Анализ целей проверяемого предприятия позволяет лучше понять его операции и выработать правильное мнение о проверяемой отчетности.

Сведения об операциях клиента помогают аудитору правильно оценить свои риски, составить эффективную программу проверки и сэкономить время на ее проведение.

Знание финансовой структуры предприятия позволяет аудитору установить потребности организации в средствах и источники их поступления, определить истинную платежеспособность предприятия и тем самым установить, сможет ли оно продолжать свою деятельность в будущем.

Существенное значение на предварительном этапе планирования проверки имеет анализ финансовой отчетности, который позволяет оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности фирмы, что по может правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые (критические)места в отчетности предприятия.

Данный анализ может включать в себя следующие этапы:

Ь описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;

Ь объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;

Ь описание влияния нестандартных приемов учета и порядка представления учетных данных в отчетности на правильность формирования учетной и отчетной информации;

Ь расчет и контроль динамики основных финансовых показателей деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;

Ь заключение об изменениях в имущественном и финансовом положении предприятия и о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Знание учетной политики клиента позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки различных счетов. Обсуждения с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом позволяют установить основные (конкуренция, налоговые вопросы, финансовое положение предприятия, кредитная, инвестиционная политика и т. п.) и специфические проблемы, на которых руководство хотело бы сосредоточить внимание аудитора.

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют аудитору самостоятельно убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства.

На основе полученной информации аудитору необходимо четко определить следующее:

Ь с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;

Ь компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли;

Ь необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых для осуществления проверки сотрудников.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. При планировании предполагается использование принципа комплексности и оптимальности аудиторской проверки. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, т. е.план и программа аудита должны быть связаны между собой и не противоречить друг другу. Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита, т. е.определение степе ни детализации общего плана предполагает использование возможности выбора оптимального варианта общего плана. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской организации рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор может выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности клиента.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

Ь общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

Ь особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

Ь общий уровень компетентности руководства;

Ь организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

Ь влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

Ь количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.

Для качественной работы аудитору следует:

Ь разработать тесты средств контроля и процедур проверки по существу;

Ь оценить риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

Ь установить уровни существенности для аудита;

Ь определить (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошеннические действия;

Ь выявить сложные области бухгалтерского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (например, при подготовке оценочных показателей);

Ь оценить характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

Ь принять во внимание наличие или отсутствие компьютерной системы ведения учета и ее специфические особенности;

Ь учесть существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

Ь осуществить координацию, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе решить вопрос о привлечении других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; экспертов;

Ь определить количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Кроме того, целесообразно проанализировать, может ли допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитор должен пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях:

Ь при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);

Ь в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье "Прочие активы"). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. В тех случаях, когда пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Таким образом, по существу программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте в соответствии с договором.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита должна быть подробно проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы одновременно служить руководством при выполнении задания рядовым аудитором и базовым документом для контроля выполнения работы аудиторами и ассистентами. Аудитор в процессе подготовки программы аудита обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В процессе разработки программы следует учитывать вопросы, принятые во внимание при разработке общего плана аудита. Таким образом, в программе аудита рекомендуется детально рассмотреть все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по каждому участку проверки, предельные сроки обработки и пре доставления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

Аудиторскую программу рекомендуется составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Данные тесты позволяют выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Для более детальной проверки аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому раз делу учета.

Аудитору следует также документально оформить программу аудита, обозначить номе ром или кодом каждую проводимую аудитор скую процедуру с тем, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пере сматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении все го времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

При планировании аудита аудитору следует в случае необходимости корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово хозяйственной деятельности пред приятия и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются основанием для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента. Анализируя содержание нового стандарта по планированию аудита, можно сделать вывод о том, что в отличие от предыдущего в нем не рассмотрены многие вопросы планирования аудиторской проверки, поэтому практические рекомендации по отдельным проблемам планирования, изложенные в данной статье, носят рекомендательный характер. Аудиторская организация может разработать внутренние стандарты, детально регламентирующие вопросы планирования в соответствии с требованиями данного стандарта.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА - Планирование аудита

Похожие статьи