Составление общего плана аудита - Планирование в аудите

Информация об экономическом субъекте, полученная в ходе предварительного планирования, оценки составляющих аудиторского риска, выявления значимых для аудита областей, является основой, исходя из которой может быть сформирована стратегия аудиторской проверки. Стратегия проверки формируется следующим образом:

    1) осуществляется "сегментирование" информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе "сегментирования" бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель); 2) формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач; 3) устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения. Сегментирование информации (распределение ее на участки) имеет место при проведении проверки группой аудиторов, что чаще всего и встречается. Проводится сегментирование именно для того, чтобы оптимальным образом распределить аудируемую информацию между участниками проверки.

Сегментирование может осуществляться по-разному. На сегодняшний день известны два подхода к сегментированию аудита:

    1) пообъектный - определение направлений проверки в разрезе статей бухгалтерской отчетности; 2) циклический - группировка направлений проекта в отдельные циклы.

В соответствии с ФП(С) АД № 3 "Планирование аудита" результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

    1) планируемые трудозатраты; 2) уровень (уровни) существенности; 3) оценка аудиторского риска; 4) сроки проведения проверки; 5) состав аудиторской группы и ее руководитель; 6) перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Общий план аудита оформляется документально.

Чтобы повысить эффективность взаимодействия специалиста по аудиту с заказчиком общий план проверки или его определенные разделы могут быть согласованы с персоналом и руководством аудируемой компании.

Общий план проведения аудиторской проверки и ее программа должны быть подписаны руководителем рабочей группы и утверждены главой аудиторской компании.

На протяжении аудиторской проверки аудитор продолжает планировать все свои действия в соответствии с общим планом и программой. Если же возникают новые обстоятельства, или появляются непредвиденные результаты, программа и план могут быть пересмотрены, уточнены или дополнены (п. 12 ФП(С)АД № 3 "Планирование аудита").

Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях:

    1) при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована); 2) в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье "Прочие активы"). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

При этом все значительные корректировки, внесенные в эти важные документы, в обязательном порядке фиксируются и порой служат причиной изменений условий договора на оказание аудиторских услуг.

Похожие статьи




Составление общего плана аудита - Планирование в аудите

Предыдущая | Следующая