ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, Этапы и принципы планирования аудита - Сущность, цель и виды аудита

Этапы и принципы планирования аудита

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа;

    1-й этап -- предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. 2-й этап -- разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; 3-й этап -- составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерний организации.

Принцип оптимальности предполагает разработку нескольких вариантов плана и затем выбор оптимального.

Подготовка общего плана аудита

В общем плане, как уже отмечалось, должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

    А) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе; Б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; В) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита; Г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; Д) разъяснения руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков); Е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

    * описание бизнеса проверяемой организации; * описание системы бухгалтерского учета; * описание системы внутреннего контроля; * материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгалтерской программы.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля.

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

    * описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними * изучение статей отчетности в динамике; * расчет основных финансовых показателей; * заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Предварительное планирование аудита производится на этапе решения вопроса о выборе клиента до принятия на себя аудиторской организацией каких-либо обязательств и до вступления с клиентом в договорные отношения.

Изучаемые факторы можно разделить на группы:

    1. Общеэкономические факторы (состояние экономики в целом, возможности финансирования, уровень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют и валютный контроль). 2. Отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цикличность, изменения в технологии производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, нормативно-правовая база и т. п.). 3. Индивидуальные факторы (корпоративная структура, деловая репутация и опыт, структура капитала; организационная структура, цели, философия, стратегические планы управления, приобретения, слияния или сокращения деятельности, источники и методы финансирования, деятельность Совета директоров, качество управления, деятельность внутреннего аудита, отношение к внутренним средствам и методам контроля). 4. Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер бизнеса, местонахождение средств производства, складов, офисов, работа по найму работников, основные клиенты и контракты, условия оплаты, бартер, взаимозачеты, выдача векселей и т. д.). 5. Финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и процентные ставки, операции с ценными бумагами и т. п.). 6. Нормативно-правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчетности).

Похожие статьи




ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, Этапы и принципы планирования аудита - Сущность, цель и виды аудита

Предыдущая | Следующая