Планирование и организация аудиторской деятельности

Аудит состоит из этапов: планирование; сбор и анализ информации необходимой для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов; составление заключения.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита тесно взаимосвязано с предварительным ознакомлением с результатами деятельности и структурой проверяемого предприятия и должно обеспечить:

Получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля;

Установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т. е. выяснение того, насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита;

Определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению на этапе аудиторской проверки;

Координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации необходимой для оценки достоверности и законченности хозяйственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.

Планирование аудита включает составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

В плане ожидаемых работ указываются наименование, объем, сроки и продолжительность выполняемых работ, процедуры (способы и приемы) выполняемые аудитором.

Аудитор может обсудить план предстоящих работ с руководством и персоналом проверяемого предприятия, что позволит повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала предприятия. Однако ответственность за разработку и выполнение плана и программы аудита несет аудитор.

Для качественного составления плана и более реального определения предстоящего объема работ аудитор должен сделать следующее:

Изучить условия договора на проведение аудита;

Уточнить содержание заключения или другой информации, передаваемой аудитором заказчику (клиенту) в соответствии с заключенным договором;

Выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;

Выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечения других предприятий, организаций в сферу злоупотреблений и т. д.);

Определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту проверяемого предприятия;

Установить сущность и объем аудиторских доказательств;

Выявить необходимость привлечения экспертов;

Для этого аудитору необходимо проанализировать такие материалы: годовые отчеты; информацию о собраниях акционеров, заседаниях совета директоров; внутренние финансовые отчеты предприятия; аудиторские отчеты за предыдущий период; материалы внутреннего аудита.

В ходе аудиторской проверки планы и программы аудита могут корректироваться. Существенные изменения в их содержании должны быть документально подтверждены.

Оперативное уточнение содержания плана и программы аудита позволяет уделить должное внимание важнейшим его направлениям, оперативно решить возникающие в ходе аудита проблемы, скорректировать работу, выполняемую другими аудиторами и экспертами, что, в конечном счете, поможет качественно и в срок провести аудит.

Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита.

Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам, или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур (за какой период следует проверить, используя ту или иную аудиторскую процедуру, т. е. тот или иной способ, прием контроля).

Программа используется в процессе аудита в качестве инструктивного материала, определяющего содержание, объем, способы и приемы документального и фактического контроля активов и пассивов проверяемого предприятия. Наличие программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременным и качественным выполнением аудиторских процедур.

При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний контроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не все, а только некоторые аудиторские процедуры, которые, однако, позволяют обосновать правильные выводы о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и балансов.

Аудитор может принять решение о не использовании данных внутреннего контроля, если у него имеются другие, более эффективные методы получения достаточных аудиторских доказательств.

Важнейшим этапом аудита является аудиторская проверка деятельности предприятия, включающая сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.

Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале изучить учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем следует сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеются. Об этом необходимо поставить в известность руководство предприятия и предложить ему внести дополнения и изменения в устав предприятия и перерегистрировать его соответствующих государственных органах.

Если на предприятии, проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой и характер его уставной деятельности не изменился, аудит полноты и правильности начинается с анализа показателей годового отчета, предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Затем аудитор внимательно анализирует за весь отчетный период записи в Главной книге. При наличии сомнительной корреспонденции счетов или обнаружении неправильных сумм он должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основании которых сделаны записи.

При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен исходить из определенных требований.

Полнота учета - заключается в том, что при проверке формирования, расчета отдельных показателей, например прибыли или себестоимости аудитор должен исходить из того, все ли расходы учтены в составе затрат на производство продукции или вне реализационных расходов из совокупности хозяйственных операций.

Точность записей - заключается в том, что аудитор должен проверять правильность записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зависит точность формирования показателей баланса, финансовой отчетности и др

Верность стоимостных оценок - заключается в том, что аудитор должен строить свою работу с учетом требований верности стоимостных оценок активов и пассивов баланса в соответствии с действующими положением и указаниями по ведению бухгалтерского учета, поскольку оценка хозяйственных средств нередко определяется субъективными факторами, что в значительной степени влияет на размер активов и пассивов предприятия.

Объективность - заключается в том, что аудитор, проверяя активы, должен быть уверен, что приведенные в балансе статьи отражают действительное наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности и т. д.

Соблюдение границ учетного периода - заключаемся в том, что в практической деятельности аудитор должен строить свою работу таким образом, чтобы быть уверенным в правильности разграничения расходов доходов между учетно-отчетными периодами (например, расходы произведенные в отчетном периоде, относятся к будущим отчетным периодам; доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, относятся к будущим отчетным периодам).

Соблюдение прав и обязательств - заключается в том, что аудитор должен выяснить, отражены ли на счетах бухгалтерского учета и в балансе все юридически оформленные в отчетном периоде финансовые и расчетные взаимоотношения предприятия, например, расчеты по векселям, по авансам выданным или полученным и др.

Открытость сведений - заключается в том, что аудитор не должен сомневаться в не отражении отдельных хозяйственных операций (например, связанных с вне реализационными доходами и расходами) на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах.

При аудите большое внимание уделяется проверке правильности формирования, учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ, услуг), валовых расходов и доходов, прибыли. При этом проверяются все калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) составляющие валовых расходов и доходов. По материальным и трудовым затратам следует проверить документальную обоснованность записей в учетных регистрах, правильность составления первичных документов, законность и реальность отражения в них хозяйственно-финансовых операций. Большое значение имеет проверка правильности списания затрат на конкретные объекты их учета, обоснованности распределения косвенных расходов и точности исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей и по расчетам с работниками по оплате труда можно проанализировать выборочно.

При проверке прибыли следует изучить, соблюдается ли действующий порядок формирования и использование прибыли, правильность своевременность платежей в бюджет. Проверяется также обоснованность распределения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, между учредителями и акционерами.

Проверяя достоверность показателей финансовой отчетности, следует сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета. Для окончательного получения выводов о достоверности или не достоверности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса во внимание принимаются выявленные отклонения в учете.

Отдельно следует изучить внешнеэкономическую деятельность предприятия: ее правовые основы, структуру экспорта и импорта, законность осуществления экспортно-импортных операций и расчетов, правильность начисления прибыли и убытков от внешнеэкономической деятельности, законность и достоверность операций с иностранной валютой.

Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, явившиеся результатом обмана или ошибки.

Обман - это преднамеренное искажение финансовой информации одним или более лицами из состава руководства, служащих предприятия. Под обманом понимается следующее: манипуляция, фальсификация или изменение записей и документов; преднамеренно неправильное отнесение в активы различных статей, отражение операций без указания их содержания; неверное применение принятых на предприятии или действующих в соответствии с положениями по ведению бухгалтерского учета процедур.

Ошибка - это непреднамеренные искажения в финансовой информации. Они могут возникнуть ввиду арифметических или грамматических ошибок в записях учетных данных; недосмотра или неправильного представления фактов неправильного применения учетных процедур.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и рекомендовать исправить недостоверную информацию.

Стадии аудита:

Организационная стадия включает в себя выбор объекта аудита и его организационно-методическую подготовку.

Выбор объекта аудита Состоит в установлении первоочередности объекта проверки.

Организационно-методическая подготовка аудита Начинается с определения состояния экономики объекта аудита.

Исследовательская стадия контрольно-аудиторского процесса осуществляется аудиторами непосредственно на объекте аудита - предприятии. При этом обеспечивается соблюдение принципа внезапности аудита. Состоит эта стадия из двух этапов: предисследовательского и исследовательского.

Предисследовательский этап Включает ряд процедур организационного характера, направленных на создание необходимых условий для качественного проведения аудита в установленные сроки.

Исследовательский этап - это Выполнение контрольно-аудиторских процедур по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью простейших средств вычислительной техники, а также способом диалогового общения с ЭВМ.

Стадия обобщения и реализации результатов контроля включает в себя обобщение и реализацию результатов контрольно-аудиторского процесса.

Обобщение результатов контроля - это систематизация недостатков деятельности контролируемого предприятия. При этом выявленные недостатки группируют, оформляют результаты промежуточного контроля, составляют аналитические таблицы, следственно-юридическое обоснование, обобщают и отражают результаты аудита в акте (заключении).

Реализация результатов контроля Является завершающим этапом в контрольно-аудиторском процессе. Бригада контролеров вместе с руководителем предприятия, где проводился аудит, обсуждают результаты контроля, докладывая о них на собрании акционеров, учредителей. Обсуждение результатов аудита оформляют специальным протоколом.

Реализация любого метода управления, в том числе и аудит, осуществляется с помощью определенных процедур.

Процедура (от лат. ргосеdо - прохожу, происхожу) - понятие, которое устанавливает выполнение определенных действий средствами труда над предметами труда с целью познания, преобразования или совершенствовании для достижения оптимума.

Контрольные функции в хозяйственном механизме осуществляются с помощью контрольно-аудиторских процедур, выработанных наукой и практикой.

Контрольно-аудиторские процедуры - это система методических действий на субъекты и объекты процесса расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, которые осуществляются аудиторами при проведении контрольных функций. В качестве субъекта (от лат. subjectum, лежащий в основе) выступают носители прав и обязанностей предпринимателей, а объектами являются предметы, на которые направлена их деятельность. В процессе хозяйственной деятельности субъектами права могут быть лица физические - конкретные граждане, и лица юридические - концерны, предприятия, кооперативы, организации, учреждения. Они выступают в качестве носителей и участников хозяйственных прав и обязанностей, осуществляют хозяйственную деятельность и руководят его согласно законам и нормативно-правовым актам государства.

Контрольно-аудиторские процедуры реализуют методические приемы контроля и аудита, поэтому их характеризуют по тем функциям, которые они выполняют в контрольно-аудиторском процессе.

Аудит планирование контрольный процедура

Методические приемы контроля и аудита	Контрольно-аудиторские Процедуры
Органолептичеекие
Инвентаризация	Организация инвентаризационного процесса. Проверка наличия и состояния материальных объектов в натуре. Проверка финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. Документирование. Нормативно-правовое регулирование, счетная и бухгалтерская обработка документов. Принятие решений по результатам инвентаризации.
Контрольные замеры работ, выборочные и сплошные наблюдения	Организация контрольных замеров работ, выбор методики и проведение контроля. Проверка скрытых строительно-монтажных работ. Оформление результатов контроля
Технологический и химико-лабораторный контроль	Организация технологического и химико-лабораторного контроля, выбор методики и проведение контроля, оформление результатов
Экспертизы различных видов	Организация проведения и оформление результатов экспертизы
Экспертиза проектов и сметной документации	Проверка нормативно-правого и договорного обоснования проектно-сметной документации. Проверка технического уровня, методов организации, очередности, и индустриализации строительства, сбалансированности ресурсов. Оформление результатов экспертизы.
Служебное расследование	Организация служебного расследования. Опрос должностных лиц и других участников конфликтных ситуаций, изучение их письменных объяснений. Документальная проверка и сопоставление с нормативно-правовыми актами. Обоснование выводов и предложений.
Эксперимент	Организация эксперимента и его нормативно-правовое обоснование. Выбор методики и проведение эксперимента. Оформление результатов эксперимента.
Расчетно-аналитические
Экономический анализ	Организация, выбор методики и проведение экономического анализа объектов контроля. Оформление результатов анализа.
Статистические расчеты	Выбор объектов, методики и информационного обеспечения расчетов. Статистические группировки и обобщения. Оформление результатов статистических расчетов.
Экономико-математические методы	Выбор объектов и методик исследования. Экономико-математические расчеты и оформление их результатов
Документальные
Информационное моделирование	Выбор нормативно-правовой, плановой, договорной, учетной, отчетной и другой информации для моделирования объекта контроля с целью его изучения и регулирования поведения; создание информационного образа.
Исследование документов	Выбор объектов контроля и нормативно-правового обеспечения их. Учетно-вычислительные и бухгалтерские процедуры: проверка документов по форме и содержанию, встречная проверка их, взаимный контроль операций, аналитическая и логическая проверка.
Камеральные проверки	Изучение и контроль качества проектно-сметной документации по капитальным вложениям В учреждениях банков заказчиками и подрядчиками, отчетности налоговыми администрациями
Нормативно-правовое регулирование	Выбор нормативно-правовых актов, касающихся объектов контроля. Выявление отклонений фактического состояния контролируемых объектов от нормативно-правового обеспечение их и оформление результатов
Обобщение и реализация результатов контроля и аудита
Группирование недостатков	Классификация и группирование недостатков хозяйственной деятельности по экономической однородности и хронологической последовательности
Документирование результатов промежуточного контроля	Составление ведомостей выборочной инвентаризации ценностей, актов ревизии кассы, обследования мест хранения ценностей и т. п.
Аналитическое группирование	Составление таблиц, схем, графиков, ведомостей, машинограмм по данным выявленных аудитом недостатков и деятельности предпринимателей
Следственно-юридическое обоснование	Рассмотрение объяснительных записок от должностных лиц, материально-ответственных и других работников по вопросам правонарушений в хозяйственной деятельности
Систематизированное группирование результатов контроля и аудита	Систематизированное группирование результатов контроля в акте аудита деятельности предприятия по экономической однородности, и выводах (заключении, акте) аудитора
Принятие решений	Издание приказов, распоряжений, служебных писем, принятие решений собственником по результатам аудита.
Контроль за выполнением принятых решений	Выбор объекта наблюдения и получение информации о функционировании его в соответствии с управленческими действиями по результатам контроля. Проверка достоверности информации о фактическом состоянии объекта контроля

Каждый методический прием в системе финансово-хозяйственного контроля предусматривает использование определенных контрольно-аудиторских процедур.

Контрольно-аудиторские процедуры по назначению в применении контроля можно разделить на организационные, моделирующие, нормативно правовые, аналитические, расчетные, счетно-вычислительные, логические сравнительно-сопоставительные и др.

Организационные - подбор специалистов для выполнения контрольных функций, оформление организационно-распорядительной документации (приказы, распоряжения, графики и т. п.), управление объектов и выбор методики контроля.

Моделирующие - Построение организационных и информационных моделей объектов контроля, которые дают возможность оптимизировать проведение контроля по времени и качественным характеристикам с применением вычислительной техники.

Нормативно-правовые - Проверка соответствия функционирования объектаконтроля правилам, предусмотренным нормативно-правовыми актами, например, соблюдение трудового законодательства и трудовых отношений на предприятиях, проведения инвентаризации ценностей и соблюдения нормативных положений по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Аналитические - расчленение объекта контроля на составные элементы и исследование их с применением специальных методик. Так анализируют выполнение государственных заказов по выпуску важнейших видов продукции; ассортименте; проводят технологический и химико-лабораторный контроль качества изделий и т. п.

Расчетные - проверяют достоверность количественных и стоимостных измерителей хозяйственных операций, рассчитывают обобщающие показатели, которые характеризуют объект контроля (показатели производительности труда, выполнения договоров реализации продукции и т. п.).

Счетно-вычислительные - применяют при проверке количественной характеристики объектов контроля. К ним относятся определение стоимости товаров в соответствии с рыночными ценами, проверку правильности начисления заработной платы рабочим, расчетных отношений и т. п. Кроме того, используют при инвентаризации, исследовании документов, экономическим, анализе, статистических расчетах, экономико-математических методах, других методических приемах контроля.

Логические - основываются на применении приемов логики в процессе контроля. Используют их в сочетании с другими контрольно-аудиторскими процедурами (например, при проверке документов, экономико-математических расчетах, экономическом анализе).

Сравнительно-сопоставительные - Предусматривают сравнение и сопоставление объекта с его аналогом, утвержденными образцами, нормативно-правовыми актами для выявления отклонений от них.

Планирование и организация аудиторской деятельности

Похожие статьи