Внутренний аудит нематериальных активов - Учет нематериальных активов

Внутренний аудит - это искусство, наука и техника одновременно. Современный внутренний аудит - это не просто проверка соблюдения регламентов. Это скорее похоже на творческий изыскательский проект, где каждый пласт информации требует нового осмысления, объяснения, дополнительного анализа. Потребности современного бизнеса усложняются и изменяются. Сам бизнес это и есть перемены, движение вперед, а внутренний аудит - услуга, которая всецело этому содействует.

Цели внутреннего аудита можно сформулировать следующим образом:

- обеспечение более эффективного управления организацией и группой взаимосвязанных организаций; - оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации - участника группы и в целом группы взаимосвязанных организаций; - защита законных интересов организации и ее собственников, в том числе защита общих интересов всех участников группы взаимосвязанных организаций; - помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении ими своих функций; - оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит выполняет различные функции, при определении которых также не существует единых мнений. Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Функции внутреннего аудита должны выполняться непосредственно работниками организации, поэтому предложения о том, что внутренним аудитом могут заниматься не только работники организации, но и приглашенные независимые аудиторы, являются ошибочными.

Если внутренний аудит осуществляется на постоянной основе и предусматривает ежедневный контроль и выполнение иных действий, привлечение внешних специалистов экономически нецелесообразно. Но при решении отдельных задач, определенных для служб внутреннего аудита, данное привлечение сторонних специалистов может быть обоснованным.

В то же время для принятия эффективных управленческих решений необходимо релевантное (относящееся к конкретной ситуации) информационное обеспечение.

Если информация избыточна, то, как правило, это не приводит к повышению качества вышеуказанных решений. Поэтому система управления экономического субъекта постоянно сталкивается с проблемой выявления релевантной и нерелевантной информации. Цели внутреннего аудита можно сформулировать следующим образом:

Исходя из этих различий между внешним и внутренним аудитом представляется совершенно не верным объединение в одном определении имеющих сходство в определенных методах но различных по сути и решаемым задачам направлений деятельности. Более правильным исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами (отделами).

Функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным.

Неверным представляется также подразделение внутреннего контроля на виды - управленческий производственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и т. п. Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение общей цели, стоящей перед внутренним контролем - способствовать оздоровлению финансово-хозяйственной деятельности организации.

Если информации недостаточно и при этом существует сомнение в ее точности, то существует вероятность того, что принятое на ее основе управленческое решение будет неадекватно той ситуации, которая в данный момент времени прямо или косвенно воздействует на экономический субъект.

Внутренний аудит может как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач, определяемый создавшим его управляющим органом.

Осуществление аудиторских процедур, следует начать с проверки правильности отражения в балансе нематериальных активов. Для этого необходимо остатки по статьям нематериальных активов сопоставить с данными Главной книги и других учетных регистров, что дает возможность установить их соответствие. Вторым шагом при осуществлении аудита нематериальных активов является проверка первичных документов, подтверждающих права собственности предприятия на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собственности предприятия.

Приобретения права на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве. Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь, по - нашему мнению, необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения "ноу-хау" предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом -- продавцом этих авторских прав.

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации, уставной капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Вкладом в уставный капитал компании, к примеру проектного отдела, где основной деятельностью является оформление и дизайн наружного освещения и освещения внутри здания - это чертежи, планы, установки освещения.

Таким образом, можно сделать вывод, что при аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Также аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая должна определяться для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой; приобретенных за плату у других предприятий и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем. Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объектов нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта. Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов. Фиксируя факты поступления на предприятие и введение его в эксплуатацию, этот документ должен содержать в себе подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, норму амортизации, срок службы, подразделение, в котором будет использоваться объект, и другие необходимые данные. Он должен быть оформлен в строгом соответствии с установленными правилами. Непосредственное участие в составлении этого документа должны принимать технические специалисты.

Следует обратить внимание, прежде всего, на правильную организацию учета и оценки нематериальных активов, что способствует в большей степени на конечный финансовый результат. Аналитический учет по счетам подраздела 2700 "Нематериальные активы" должен вестись в инвентарных карточках учета нематериальных активов, поступивших на предприятие. Они должны открываться в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов и заполняются на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор, на наш взгляд, должен исследовать правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов: в счет вклада в уставный капитал по согласованной стоимости; при приобретении и оприходовании нематериальных активов у юридических и физических лиц до оплаты и с оплатой наличными или по безналичному расчету; при безвозмездном получении от юридических или физических лиц нематериальных активов на основании соответствующих документов, подтверждающих оценку объекта экспертами.

Объекты нематериальных активов, изготовленных самим предприятием, должны оцениваться по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. По мере окончания работ по доведению до рабочего состояния созданных на предприятии или поступивших объектов нематериальных активов на основании акта приемки-передачи они зачисляются в состав нематериальных активов. Далее аудитору необходимо проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам. Как уже отмечалось, нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или отражения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Аудитору необходимо помнить, что существуют по крайней мере два варианта установления срока полезного использования нематериальных активов: срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленному соответствующим договором; предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объектов нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектов нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долгосрочный". Согласно МСФО" Организация бухгалтерской службы", следует проводить инвентаризацию нематериальных активов. При инвентаризации нематериальных активов аудитору необходимо проверить наличие документов подтверждающих право организации на их использование и правильность отражения нематериальных активов в балансе предприятия. Нематериальные активы, как объект учета еще недостаточно изучены бухгалтерами и поэтому до сих пор допускается неправильное отражение их в учете. Поэтому, проводя аудит, проверку налоговыми службами, другими консультирующими органами, необходимо заострить внимание на юридическом оформлении данного объекта учета.

Таким образом, проблема учета нематериальных активов является краеугольным камнем для всех предприятий независимо от форм собственности.

В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:

Сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;

Применяемые методы амортизации;

Валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (совместно с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

Линейная статья (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;

Сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая:

Приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от внутреннего развития и тех, которые получены через объединения предприятий; устранение и выбытие; увеличения или уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок и от убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно на счете собственного капитала; убытки от обесценения, признанные в течение периода в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности (при наличии таковых); убытки от обесценения, восстановленные в течение периода в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности; амортизация, признанная в течение периода; чистые курсовые разницы, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного предприятия; и другие изменения в балансовой стоимости в течение периода. Если срок периода амортизации нематериального актива составляет свыше десяти лет, финансовая отчетность, как нам кажется, должна раскрывать причины, по которым допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с момента доступности актива для использования, опровергаются.

При представлении таких причин предприятие должно описать фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива. Финансовая отчетность также должна раскрывать описание, балансовую стоимость и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия в целом и для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости справедливую стоимость, первоначально признанную для этих активов; их балансовую стоимость; и учитываются ли они согласно основному или допустимому альтернативному подходу для последующей оценки.

Следующим раскрытием в финансовой отчетности предприятий является наличие и балансовые стоимости нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и балансовые стоимости нематериальных активов, заложенных как обеспечение обязательств и сумма договорных обязательств по приобретению нематериальных активов. Если нематериальные активы учитываются по переоцененным стоимостям, должно раскрываться следующее: по классам нематериальных активов: дата проведения переоценки; балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов; и балансовая стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность при учете переоцененного нематериального актива, величина суммы дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам.

Может быть, необходимо объединять классы переоцененных активов в более крупные классы для целей раскрытия информации. Однако если объединение классов нематериальных активов приведет к смешению сумм, оцененных для последующей переоценки согласно основному и допустимому альтернативному подходу, то объединение классов не рекомендуется производить.

Финансовая отчетность должна раскрывать также сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода. От предприятия не требуется, но на наш взгляд является необходимым и рекомендуется к раскрытию в пояснительной записке, предоставление следующей информации: описание любого полностью самортизированного актива, все еще находящегося в эксплуатации; и краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых предприятием, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в качестве нематериального актива.

Итак, можно сделать вывод, что для проведения аудита нематериальных активов необходимо разработать программу аудиторской проверки, которая включала бы все основные моменты бухгалтерского учета нематериальных активов, а также учитывала бы возможные нарушения его ведения. Операции с нематериальными активами составляют лишь небольшую часть хозяйственных операций, подвергающихся аудиторской проверке при оценке достоверности финансовой отчетности предприятия. В связи с тем, что удельный вес нематериальных активов на предприятиях республики Казахстан обычно составляет небольшой объем в общей сумме имущества, то влияние ошибочных операций с нематериальными активами на достоверность финансовой отчетности невелико.

В публикациях, появляющихся в течение нескольких последних лет, аудит нематериальных активов находит поверхностное отражение, что оправдывается отсутствием навыков в их учете и контроле. В переводах зарубежных авторов находиться также весьма скудная информация об аудиторском контроле за операциями с нематериальными активами. Между тем, объемы операций с нематериальными активами увеличиваются, что заставляет сформулировать в дипломной работе хотя бы общие подходы к этому вопросу.

Организация аудита строится на основе предварительного аналитического обзора и описания проводимых операций с нематериальными активами. Характерной особенностью аудита нематериальных активов, в отличие от аудита других активов предприятия, является техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности, включенных в состав нематериальных активов. Поэтому при проведении аудита следует обратить внимание на юридический анализ документов на предмет правомерности включения прав на объект интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов. Это может быть осуществлено на практике привлечением к внешнему аудиту в качестве консультантов и экспертов патентных поверенных и оценщиков. Информация, формируемая в результате сбора и обработки аудиторских данных, образует информационную систему аудита.

Аудит нематериальных активов как абстрактную категорию можно представить в виде проверки соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности фактическому состоянию их идентификации. На наш взгляд аудит нематериальных активов должен включать в себя следующие функции:

Планирование - определение цели анализа и оценки состояния нематериальных активов;

Анализ - принятие решения, выработка программы и выполнение решения;

Проверка - выдвижение решений, а также анализ и оценка выбора вариантов;

Регулирование - определение методов стимулирования выполнения решения, контроль и анализ решения;

Идентификация финансовой и бухгалтерской отчетности - выявление проблем и сбор исходной информации;

Информационную функцию, которая является конечным продуктом аудита нематериальных активов и представляет собой предоставление информации о проверке данного объекта учета и советы по устранению выявленных нарушений.

При организации аудита операций с нематериальными активами предлагаем учитывать следующие моменты:

- во-первых, при определении цели, при анализе состояния и оценке тенденции развития управляемого объекта, выявлении проблем, подлежащих решению, необходима информация о параметрах решения управляемой системы; при этом получение информации включает в себя выработку первичной, поступление внешней информации и ее переработку в обобщенную; - во-вторых, при выдвижении альтернатив решения, установления критерия выбора варианта, принятии решения, разработке программы выполнения решения, необходимо, полученную информации преобразовать в управляющую; - в-третьих, при определении методов стимулирования выполнения решения, контроле и анализе хода выполнения решения его результатов управляющая система путем получения информации об эффективности управляющего воздействия контролирует качество управления содержания аудита операций с нематериальными активами с позиции системного подхода.

Структура внутреннего аудита операций с нематериальными активами включает в себя на наш взгляд следующие процедуры:

Предварительный аудит, который осуществляется до проведения операций с нематериальными активами на предмет их целесообразности, законности и будущей доходности для предприятия в целом или его отдельных структурных подразделений. Он включает в себя два этапа. Первым этапом предварительного аудита является контроль за планом поступления, возобновления и поддержания в эксплуатационном состоянии объектов нематериальных активов. Второй этап предварительного аудита включает в себя аудит достоверности предварительной информации, более детально который можно выразить как аудит полноты заполнения документов по учету нематериальных активов и количества заполняемых документов, и аудит правильности составления документов.

Текущий аудит осуществляется в течение периода существования каждого объекта нематериальных активов на предмет правильности его бухгалтерского учета и оценки текущей доходности.

Последующий аудит осуществляется после реализации, списания или другого способа выбытия нематериального актива на предмет целесообразности таких действий и правильности их бухгалтерского оформления. Содержание текущего и последующего аудита дублируют операции предварительного аудита с тем лишь различием, что проводятся они на этапе текущего и последующего аудита, а именно: включают в себя операции контроля за планом поступления, возобновления и поддержания в эксплуатационном состоянии объектов нематериальных активов и операции аудита достоверности учетной информации.

Аудит достоверности учетной информации, в свою очередь, делиться на аудит полноты заполнения реквизитов документов по учету нематериальных активов и количества документов, аудит правильности составления документов и аудит своевременности оформления документов.

Структура внутреннего аудита нематериальных активов представлена на рисунке 1 "Структура внутреннего аудита нематериальных активов".

На предприятии ТОО "Лайн" был проведен аудит нематериальных активов он в себя включает три этапа. В результате аудиторской проверки были выявлены некоторые неточности в организации учета нематериальных активов. В качестве основных ошибок по учету нематериальных активов на ТОО "Лайн" является отнесение нематериальной статьи на счета материалов в размере 884 000 тенге, а также нарушение в выбытии нематериальных активов на счета основных средств, как программное обеспечение входящее в оборудование. В результате аудиторской проверки данные нарушения были устранены в связи с уточнением принадлежности счета. Поступление нематериальных активов было отнесено на статью "Прочие поступления", "Прочее выбытие".

Внутренний аудит нематериальных активов - Учет нематериальных активов

Похожие статьи