Учет наличия и движения нематериальных активов - Учет нематериальных активов

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 "Нематериальные активы". По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов. В подраздел 2700 входят следующие счета: 2710 "Гудвилл", 2720 "Обесценение гудвилла", 2730 "Прочие нематериальные активы", 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов", 2750 "Убыток от обесценения прочих нематериальных активов".

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НОК-1). В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Аналитический учет по счетам подраздела 2710 "Нематериальные активы" ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов" (ф. № НОК - 2). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является Акт приемки - передачи нематериальных активов. Инвентарные карточки нематериальных активов группируются в "Ведомости учета нематериальных активов. В ведомости приводится наименование нематериальных активов, остатки на начало и коней месяца, движение за месяц. При компьютеризации учета по такому же принципу строится машинограмма.

Учет поступления нематериальных активов, то есть при приобретении всех видов нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счета 2710-2730) - на стоимость нематериальных активов за минусом налога на добавленную стоимость (НДС),

Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" - на сумму НДС, указанную в налоговом счете-фактуре,

Кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - на общую сумму налогового счета-фактуры.

При оплате акцептованных счетов-фактур:

Дебет счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" кредит счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1040 "Денежные средства на карт-счетах", 1010 "Денежные средства в кассе".

На сумму оплаченного НДС к возмещению:

Дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость", кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

Если предприятие сами производит расходы, связанные с созданием нематериальных активов (программное обеспечение ЭВМ, создание объектов интеллектуальной собственности и др.), то эти расходы предварительно накапливаются на счете 8100 "Основное производство". Со счета 8110 "Основное производство" затраты по созданию нематериальных активов на основании "Акта приемки-передачи нематериальных активов" (ф. № НОК-1) приходуют на дебет соответствующих

Счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счета 2710-2750) по их фактической себестоимости.

Нематериальные активы могут быть вложены в качестве вкладов в уставный капитал других (инвестируемых) предприятий. При вкладе в уставный капитал нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов. У предприятия инвестора (при взносе в уставный капитал различных видов нематериальных активов):

Дебет счета 7400 "Прочие расходы", кредит счета 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов", 2750 "Убыток от обесценения прочих нематериальных активов - на балансовую стоимость (первоначальная за минусом износа) нематериальных активов, учтенную на балансе передающей стороны;

Дебет счета 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов", 2750 "Убыток от обесценения прочих нематериальных активов кредит счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счета 2710-2730) на стоимость нематериальных активов, покрываемую начисленной амортизацией (амортизируемая стоимость нематериальных активов);

Дебет счетов 2940 "Прочие долгосрочные активы

Кредит счета 6010 "Доход от реализации нематериальных активов" - на стоимость нематериальных активов, указанную в договоре на передачу нематериальных активов в качестве инвестиций;

Дебет счета 3130 "налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" сторнируется сумма налога на добавленную стоимость (красным) ранее принятым в зачет по нематериальным активам.

У инвестируемого предприятия составляется следующая корреспонденция счетов: на объявленную сумму сумму уставного капитала:

Дебет счета 5110 "Неоплаченный капитал",

Кредит счетов 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции", 5030 "Вклады и паи",

На договорную стоимость полученных нематериальных активов:

Дебет счетов 2710 "Гудвилл", 2720 "Обесценение гудвилла", 2730 "Прочие нематериальные активы", кредит счета 5110 "Неоплаченный капитал".

Разница между дебетом и кредитом счета 5110 "Неоплаченный капитал" (дебетовый остаток) показывает сумму объявленного, но еще не оплаченного акционерами (участниками) уставного капитала.

Учет зданий, сооружений и оборудования, переданных во временное пользование учрежденному предприятию. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О хозяйственных товариществах" (статья 6), хозяйствующие субъекты имеют право вносить в качестве вклада в уставный капитал отчуждаемые имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности.

Имущественные права оцениваются, как правило, по доходному методу либо упрощенно по цене капитализированной арендной платы (включая арендный процент). Сумма стоимости права временного использования зданий, сооружений и оборудования принимается на учет. На эту сумму составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 2730 "Прочие нематериальные активы"

Кредит счета 5110 "Неоплаченный капитал"

Здания, сооружения и оборудования, переданные во временное пользование предприятию, учитываются им в течение срока использования по договорной (первоначальной) стоимости на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Рассмотрим образование и погашение "Цены фирмы" ("гудвилла") на материалах конкретных примеров.

1. Приобретаемое предприятие сохраняет статус юридического лица, самостоятельный или отдельный баланс (покупная цена предприятия 10200000 тенге). На оплаченную балансовую стоимость приобретенного предприятия (цеха или другого структурного подразделения) в пределах стоимости его активов:

Дебет счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет",

Кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - 6000000 тенге.

На сумму превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов ("Цену фирмы"):

Дебет счета 2710 "Гудвилл",

Кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" 4200000 тенге (10200000-6000000 тенге).

В течение пяти лет (60 месяцев) производится начисление износа нематериальных активов (4200000:60 мес. = 70000 тенге):

Дебет счета 8400 "Накладные расходы", субсчет 1 "Накладные расходы основного производства",

Кредит счета 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов" - 70000 тенге (ежемесячно начисляемая сумма).

После полного начисления всей суммы амортизации "Цены фирмы" ее стоимость (4200000 тенге) погашается за счет начисленной амортизации. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов",

Кредит счета 2710 "Гудвилл" - на первоначальную стоимость "Цены фирмы".

Если по каким-либо причинам сумма начисленной амортизации (износа) "гудвилла" не покрывает его стоимость, то разница списывается на убытки:

Дебет счета 7210 "Административные расходы",

Кредит счета 2710 "Гудвилл".

Израсходованные на покупку предприятия средства в сумме 10200000 тенге будут восполнены за счет доходов, которые должно принести приобретенное предприятие или его подразделение.

2. Приобретенное действующее предприятие теряет статус юридического лица. Его активы и пассивы включаются в состав баланса предприятия - покупателя.

На оплаченную с расчетного счета полную стоимость активов, показанную в балансе приобретенного предприятия:

Дебет счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет",

Кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"- 6000000 тенге.

На сумму превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов по балансу -- "Цену фирмы" (10200000-6000000 тенге):

Дебет счета 2710 "Гудвилл",

Кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"- 4200000 тенге.

Похожие статьи




Учет наличия и движения нематериальных активов - Учет нематериальных активов

Предыдущая | Следующая