Маржинальный анализ себестоимости и прибыли - Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Все затраты организации, как уже было нами рассмотрено в §4 главы 1, можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-постоянным затратам, т. е. к затратам, величина которых не зависит напрямую от объема произведенной продукции, можно отнести:

Амортизацию основных фондов;

Арендные платежи;

Заработную плату работников аппарата управления;

Другие административно-управленческие расходы.

Важной особенностью условно-постоянных затрат является то, что их нелегко снизить при сокращении объемов производства и продаж, особенно в случаях незапланированного сокращения. В связи с этим в экономической литературе встречается термин "ноша условно-постоянных затрат".

К условно-переменным затратам (к тем, которые изменяются пропорционально объему продукции) относятся следующие виды затрат:

Затраты на сырье и основные материалы;

Затраты на заработную плату рабочим-сдельщикам;

Затраты на технологическое топливо;

Затраты на электроэнергию для технологических нужд.

Если в фирме имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

Порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

Запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

Эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:

Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:

Сметный расчет себестоимости продаж;

Сметный расчет прибыли от продаж.

Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.

Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО "НТЦ "Ратэк" и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 3.7.

Таблица 3.7

Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж

№

Показатели

Базовый вариант

Значение

К-т к выручке

1.

Выручка нетто

10 893 097

1

2.

Условно-переменные затраты

10 084 148

0.93

3.

Маржинальный доход

808 949

0.07

4.

Условно-постоянные затраты

283 629

0.03

5.

Прибыль от продаж

525 320

0.05

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).

MR = B - VC

За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж.

Порог рентабельности (ПР) - это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

FC, тыс. руб.

ПР = _______________________________________________________

Коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж

Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 7:

ПР = 283,629 / 0,07 = 7 073 823 тыс. руб

Если сумма выручки будет ниже, чем 7 073 823, то фирму ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат.

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т. е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:

= -

Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 7:

ЗФП = 10 893 097 - 7 073 823 = 3 819 274 руб

ЗФП / В = 3 819 274 / 10 893 097 * 100% = 35, 06 %

Таким образом, фирма может выдержать снижение выручки от продаж на 7 073 823 руб (на 35, 06 %), не став при этом убыточной.

Если информацию из формы 2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО "НТЦ "Ратэк" по данным за 2000-2001 года приведен в таблице 8.

Таблица 3.8

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы 2 годового отчета

№

Показатели

Базовый

Отчетный

1.

Выручка нетто

5 122 835

10 893 097

2.

Полная себестоимость продаж

5 064 840

10 367 777

2.1.

Усл-перем. затраты (VC)

10 084 148

2.2.

Усл-пост. затраты (FC)

283 629

3.

Прибыль от продаж (Pr)

57 995

525 320

4.

Марж. доход (MR)

808 949

5.

Доля усл-пост. затрат в себестоимости, %

2.7357

6.

К-т марж. дохода к выручке от продаж

0.0743

7.

Порог рентабельности продаж

7 073 823

8.

Запас фин. прочности

3 819 274

9.

Запас фин. прочности в % к выручке

35.06

10.

Запас фин. прочности в % к ПР

53.99

11.

Сумма усл.-пост. з-т

283 629

12.

Сумма марж. дохода

808 949

13.

Сумма усл.-перем. з-т

10 084 148

Из таблицы 3.8 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 10 893 097 руб. Фактическая реализация превысила порог рентабельности на 53, 99 % (на 3 819 274 руб).

Глава 4. Практическая часть

Похожие статьи




Маржинальный анализ себестоимости и прибыли - Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Предыдущая | Следующая