Анализ себестоимости продукции, Анализ общей суммы затрат на производство продукции - Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства.

В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами.

Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Информационной базой для анализа себестоимости продукции являются данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат поосновным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели:

    * полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; * себестоимость отдельных изделий; * отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 1).

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

    * объема производства продукции и ее структуры; * уроним переменных затрат на единицу продукции; * суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Таблица 1 - Затраты на производство продукции

Элементызатрат

Сумма, тыс. тг

Структура затрат, %

План

Факт

+, -

План

Факт

+, -

Оплата труда

9830

11 900

+ 2070

15,1

14,6

- 0,5

Отчисления в фонд социальной защиты

3440

4165

+ 725

5,3

5,1

-0,2

Материальные затраты

35 000

45 600

+ 10 600

53,8

55,9

+ 2,1

В том числе: сырье и материалы

25 200

31 500

+ 6300

38,8

38,6

-0,2

Топливо

5600

7524

+ 1924

8,6

9,2

+ 0,6

Е электроэнергия и т. д.

4200

6576

+ 2376

6.4

8,1

+ 1,7

Амортизация

5600

7500

+ 1900

8,6

9,2

+ 0,6

Прочие затраты

11 130

12 345

+ 1215

17,2

15,2

- 20

Полная себестоимость

65 000

81 510

+ 16510

100,0

100,0

-

В том числе: переменные затраты

45 500

55 328

+ 9828

70,0

68,0

- 2,0

Постоянные затраты

19 500

26 182

+ 6682

30.0

32,0

+ 2.0

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 1.

На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат.

Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответствен но уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

зависимость обшей суммы затрат от объема производства

Рисунок 1 - Зависимость обшей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

(1)

Где ЗО6щ - общая сумма затрат на производство продукции; А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции; b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг); УВП - объем производства продукции (услуг).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.

Таблица 2 - Затраты на единицу продукции, тг.

Вид продукции

По плану

Фактически

Объем производства, шт.

Всего

В томчисле

Всего

В томчисле

Плановый

Фактический

Переменные

Постоянные

Переменные

Постоянные

А

4000

2800

1200

4800

3260

1540

10 000

13 300

Б и т. д.

2600

1850

750

3100

2100

1000

10 000

5700

Таблица 3 - Исходные данные для факторного анализа обшей суммы затрат на производство продукции

Затраты

Сумма, тыс. тг.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции

Структура продукции

Переменные затраты

Постоянные затраты

По плану на плановый выпуск продукции:

66000

План

План

План

План

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

63675

Факт

План

План

План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции:

67285

Факт

Факт

План

План

Фактические при плановом уровне постоянных затрат.

74828

Факт

Факт

Факт

План

Фактические:

81 510

Факт

Факт

Факт

Факт

Из табл. 3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (КVвп = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. тг. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. тг. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. тг. (74 828 -67 285).

Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. тг. (81 510-74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510тыс. тг. (81 510 -- 66 000), или + 23,5%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры возросла на 1285 тыс. тг. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. тг. (81 510-67 285), или на 21,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

(2)

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 16 810 тыс. тг. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на

?ЗР=?ЗВви-?ЗЦ= 14225- 16 810 = -2585 тыс. тг.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколько уменьшилась.

Похожие статьи




Анализ себестоимости продукции, Анализ общей суммы затрат на производство продукции - Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции

Предыдущая | Следующая