Камеральная бухгалтерия - Бухгалтерський учет в иностанных странах
Это понимаю я, это понимает вообще всякий человек, 'будь он ученый или крестьянин, джентльмен или мошенник, будь он близок самому себе и захвачен или потерялся в случайном и запутался в нем.
М. Хайдеггер
В средневековой Европе учет велся в конторах, как говорили, "в камерах", что в переводе с латинского означает комната. Совокупность' учетных приемов того времени получила название камеральной бухгалтерии. Претерпев большие изменения, она дожила до наших дней и, более того, у нее есть будущее.
Иногда полагают, что камеральная бухгалтерия ничего общего не имеет с двойной, что они нигде не пересекались и не пересекаются, ибо объекты и задачи учета у них разные [Gamier, 1972, с. З].
В отличие от традиционной двойной, имеющей своим объектом прежде всего имущество, камеральная бухгалтерия концентрирует внимание на учете денег в кассе. Ее задача - приход и расход денежных средств. С этим связан иучет ожидаемых (планируемых) доходов и расходов, а также учет расчетов с контрагентами (сторонними лицами) по причитающимся платежам.
Камеральная бухгалтерия развивалась осударственном и личном хозяйстве-В своем становлении она прошла три этапа:
- 1. Старая камеральная бухгалтерия господствовала с XII в. до середины XVIII в. Ее сущность сводилась к тому. что в центре внимания бухгалтеров находился учет доходов и расходов денежных средств, как правило, кассы. В примитивных формах старая камеральная бухгалтерия ведется и сегодня во многих семьях, которые фиксируют изо дня в день свои доходы и расходы. 2. Новая камеральная бухгалтерия. В 1770 г. в Вене читали публичные лекции по бухгалтерии. Они собирали до 500 человек. Для поднятия престижа бухгалтерии на них ходили придворные и аристократы [Schreinert, с 42]. Среди лекторов выделялся Пуэхберг, автор капитального труда (1762), в котором излагались основы нового направления в учете. Его смысл он видел в смете (бюджете) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представляет строго определенную статью и бухгалтер контролирует, как хозяйственник соблюдает имеющийся у него "финансовый план"- бюджет.
В основе построения бюджета и учета его исполнения лежат четыре принципа: аналитичность, специализация, полнота и единство.
Первый предполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных договорами. Второй - раздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов. Третий требует отражения в бюджете и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования. Четвертый определяет необходимость объединения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в едином бюджете.
Важная особенность учета - дублирование записей и. параллельное ведение двух Главных книг и различных вспомогательных книг, с одной стороны, распорядителем кредитов и с другой - должностными лицами, ответственными за исполнение бюджета. Такой порядок не просто усиливает контроль, он - органическая часть бюджетной системы, каждое звено которой действует в пределах строго ограниченной компетенции. Полномочия распорядителя кредитов и непосредственных исполнителей его распоряжений полностью определяются бюджетом. Его исполнение не только составляет предмет их пристального наблюдения, но и постепенно ограничивает возможности принятия тех или иных управленческих решений (по мере исчерпания соответствующих ассигнований). На исполнителя возлагается обязанность ведения кассовой книги, служащей основанием для записей в Главную книгу доходов и расходов как самим исполнителем, так и распорядителем кредитов.
В отличие от патримонального (имущественного уюта по двойной записи) в камеральном учете регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и возникновение прав на их осуществление или получение и в первую очередь бюджетные назначения.
Крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии был выдающийся австрийский автор Иосиф Шротт, который видел цель учета в том "чтобы предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим" [Цит.: Галаган, 1925, с. 8]. Шротт занимался и двойной бухгалтерией, применял теорию двух рядов счетов, использовал математические методы для описания бухгалтерской процедуры. Он выдвинул несколько основополагающих идей в общей теории учета. В духе взглядов Локка и Монтескье он считал необходимым разделить администрацию на три вида не зависимых друг от друга "властей": законодательную, исполнительную и контрольную. Последняя "власть" представлена бухгалтерским учетом, который должен действовать всегда независимо от администрации предприятия, проверяя законность совершаемых хозяйственных операций. Шротт принадлежал к школе камералистов, в центре учета видел смету, считал ее "способом контроля действий администратора хозяйства" [Цит.: Галаган, 1923, с. 52]. Идеи Шротта поддерживали и развивали Гюффель, Кишке, Эсфель, Эбгард, и особенно Гюгли. Вместе с тем Галаган правильно отмечал, что "характерной особенностью взглядов немецких авторов является то, что они хозяйственный контроль сводят к формальной проверке действий" [там же, с. 23], т. е. администрация контролируется только с точки зрения законности операций, но не с точки зрения их целесообразности. Последняя задача была выдвинута перед бухгалтерским учетом итальянской школой.
3. Константная бухгалтерия. Начиная с середины XIX в. делались попытки (Ф. Вилла и А. Тонциг) создать единую систему патримонального и камерального учета.
Однако Мишель Рива, главный бухгалтер муниципалитета Феррары, показал, что двойная бухгалтерия приемлема только для коммерческих предприятий, извлекающих прибыль; напротив, предприятия бюджетные, которые просто тратят ассигнованные им средства, не должны использовать диграфизм. Отсюда правило Рива:
Там, где нет финансовых результатов, не может быть и двойной бухгалтерии.
Кроме того, в отличие от камеральной бухгалтерии двойная не позволяет вести учет ассигнований, иначе говоря, она игнорирует плановые (сметные) предназначения. В самом деле, камеральная бухгалтерия исходит из основ бюджетного права, и весь текущий учет подчиняет контролю выполнения сметы. Двойная бухгалтерия беднее, ибо не решает вторую функцию, являясь, таким образом, частным случаем камеральной [Peragallo, с. 112-113). В общем, взгляд Рива стал общепризнанным; однако, хотя кто-то говорит "это невозможно", всегда объявляется кто-то, кто говорит "я могу". В нашем случае это был швейцарский автор Фридрих Гюгли (1833-1902). В 1870 г. он излагает в печати основы своего учения, известного под названием константной бухгалтерии. В отличие от своих современников, признававших только одну (двойную) систему учета, Гюгли насчитал их четыре: 1) простая, 2) камеральная, 3) двойная, ,4) константная, полагая, что последняя - венец эволюции.
Гюгли вслед за Шроттом выделял контрольную роль/бухгалтерии, Ф. Гюгли цель которой проверять отчеты администрации и материально ответственных лиц, делая, - однако, упор не на сохранности ценностей, что рассматривалось как частный случай, а на выявлении степени соответствия хозяйственной деятельности поставленным перед ней задачам [Гюгли, 1916, с. 22-23]. Впоследствии Рудановский увидит в этом главное отличие бухгалтерского учета (счетоводства) от статистики.
Гюгли принадлежит одно из классических определений предмета бухгалтерского учета: "Бухгалтерия имеет своим предметом правильную запись составных частей имущества и их изменении" [Гюгли, 1916, с. I]. Здесь четко:
- 1) прослеживается инвентарный подход к бухгалтерии, полностью отсутствует юридический аспект 2) противопоставляется учет на сальдо учету оборота.
В 1887 г. Гюгли формулирует теорию двух рядов счетов. По мнению западных авторов [Jezdimirovie, с. 91], это было самое строгое ее изложение. Разделив все счета на две группы: 1) имущества и 2) чистого имущества и показав их взаимно противоположный в математическом отношении характер, Гюгли сформулировал известное правило:
Дебет есть увеличение в счетах имущества и уменьшение в счетах чистого имущества. Кредит есть уменьшение в счетах имущества и увеличение в счетах чистого имущества.
Исторически счета имущества предшествовали счетам чистого имущества, только появление последних (т. е. счетов Капитала и Убытков и прибылей) превратило простую бухгалтерию в двойную. Выделяя счета чистого имущества, считая их ведение целью счетоводства, Гюгли как бы "прокладывал дорогу для динамического схватывания баланса" [Jezdimirovie, с. 93]. Однако трактовка Гюгли не получила признания современников, может быть, потому, что его изложение было слишком трудным.
Для нас Гюгли ценен не как автор теории двух рядов счетов и не как составитель энциклопедии учетных форм, а своей конструктивной попыткой синтеза камеральной и двойной бухгалтерии. Детищем этого синтеза была константная бухгалтерия. Сущность ее заключалась в том, что заранее оп ре-деленные нормативные результаты деятельности предприятия вводятся в счета бухгалтерского учета. Записи последующих операций корректируют нормативы, а счета Главной книги в этом случае показывают не только совершившиеся операции, но и степень выполнения установленных нормативов.
Гюгли метко подчеркнул, что "камеральная бухгалтерия различает назначения от исполнения, иначе говоря, противопоставляет систематически предполагаемые - назначенные - изменения совершившимся, т. е. исполненным изменениям" [Гюгли, 1916, с. 5].
Помимо деления всех счетов на активные и пассивные в константной бухгалтерии вводится еще одна классификация счетов. По функциональному признаку в ней выделяют три группы: кассы, администрации и расчетов. Счет Кассы противопоставляется счетам администрации, а для их информационного соединения вводятся расчетные или ликвидационные счета активных и пассивных обязательств, на которых происходит сопоставление назначенных и исполненных доходов и расходов. Сальдо по счету активных обязательств покажет недополученные доходы, а сальдо по пассивным обязательствам - непроизведенные расходы. Внутренние расчеты предприятия, не связанные с общим изменением денежных средств, отражаются по счету взаимных расчетов, который может вестись как кассовый или расчетный. Корреспонденция счетов всегда постоянна, каждый счет связан не более чем с двумя счетами: с одним - по дебету и с другим - по кредиту.
Похожие статьи
-
Учет становится наукой (XIX-начало ХХ в.) - Бухгалтерський учет в иностанных странах
Другие науки более необходимы, но лучше нет ни одной Аристотель Век Просвещения умирал. Вместе с ним угасала и наивная вера в бухгалтерский учет как...
-
На старом поле каждый год родится новая пшеница. Из старых книг, как срок придет, познанье новое родится. Д. Чосер В недрах старого средневекового...
-
Историческое развитие бухгалтерского учета в России - Развитие судебной бухгалтерии
Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали...
-
Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали...
-
Заключение - Автоматизация учета банковских операций в "1С:Бухгалтерия"
Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является...
-
Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день -- невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было,...
-
Одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой сделано Л. Пачоли в 1494 году в своем ''Трактате о счетах и...
-
Роль Луки Пачоли в бухгалтерском учете - Деятельность отца бухгалтерского учета Луки Пачоли
Пачоли первым попытался объяснить такие понятия, как дебет и кредит, хотя он и не употребляет этих терминов. Он создал персонификацию учета и тем самым...
-
Документ предназначен для включения стоимости оборудования и комплектующих, требующих монтажа, в расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов...
-
Бухгалтерский аппарат, его структура и функции. Должностные обязанности работников бухгалтерии К ведению бухгалтерского учета на всех предприятиях не...
-
Введение - Анализ механизма учета готовой продукции в бухгалтерии и на складе
Реформы в экономике неразрывно связаны с изменением стереотипов управления, методов и подходов к оценке готовой продукции, анализа ее положительных и...
-
В конфигурации "Бухгалтерия для Казахстана" 8 для хранения всех запасов предназначен справочник "Номенклатура". Любую товарно-материальную единицу...
-
Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется различными способами. Наиболее распространенными являются сортовой и партионный. При сортовом способе в...
-
Бухгалтерский учет ООО "Вяземский кирпичный завод" осуществляется централизованной бухгалтерией (рисунок 2.2). Главный бухгалтер назначается на должность...
-
Национальные школы бухгалтерского учета Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. То же самое можно сказать о...
-
Первичные документы, Бухгалтерский учет нематериальных активов - Учет нематериальных активов
Организация должна самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам исходя из требований ст. 9 Закона о бухгалтерском...
-
КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРИИ КП "ЗЕЛЕНОЕ ХОЗЯЙСТВО" Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерии, руководимой главным...
-
Организация учета запасов на складе и в бухгалтерии - Учет товарно-материальных запасов
Товарно-материальные запасы учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется...
-
В данном курсовом проекте рассматривается вопрос об организации аналитического и синтетического учета с покупателями и заказчиками. Рассматривается...
-
Банк - Платежное поручение (кнопка Выгрузить) Обработка предназначена для синхронизации платежных документов в информационной базе и на стороне клиента...
-
Поступление от поставщика объектов строительства отражается документом "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Объекты строительства". В...
-
Учет продажи продукции - Анализ механизма учета готовой продукции в бухгалтерии и на складе
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и...
-
Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе,...
-
Учет расходов на продажу Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной...
-
Готовая продукция в бухгалтерском учете Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям...
-
Сущность комплекса задач по автоматизации учета банковских операций В настоящее время коммерческим предприятием приходится функционировать в сложных...
-
Бухгалтерия предприятия состоит из 3-х человек и подчиняется непосредственно руководителю (рис.5). Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные...
-
Предмет и метод бухгалтерского учета
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.) бухгалтерский учет представляет...
-
Главный бухгалтер ООО "Родник-4" отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, формирует в соответствии с законодательством учетную...
-
Признание расходов - Учет расходов в организации
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием...
-
Прочие расходы - Учет расходов в организации
Операционными расходами являются: Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов...
-
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и...
-
ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ - История становления бухгалтерского учета как науки
Учет - это отрасль деятельности, обеспечивающая постоянную и достоверную информацию о развитии хозяйства и других сфер общественной жизни. Учет означает...
-
Система двойной записи - Финансовый учет
При изложении второго вопроса лекции дается понятие системы двойной записи и ее простейшей модели "Т - счета". В американской системе учета, также как и...
-
Современная теория и практика бухгалтерского учета меняет свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых...
-
Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете": "оценка...
-
Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов: Счет -- 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия...
-
Учет расчетов по налогам и сборам - Учетная политика ООО "Классик Альфа +"
Налоговая система Российской Федерации является важной составной частью государственной системы РФ в целом. Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый...
-
Объективная необходимость исчисления доходов и расходов Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает...
-
Характеристика деятельности предприятия ТОО "SAPSAN Kost" существует с 13 января 2009 года, зарегистрировано Управлением юстиции г. Костаная...
Камеральная бухгалтерия - Бухгалтерський учет в иностанных странах