Цели, задачи и источники информации аудита материальных ресурсов - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Ревизия (аудит) сохранности и учета материальных ресурсов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материальных ресурсов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями действующим в Республике Беларусь нормативным актам.

Целью аудиторской проверки материальных ресурсов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ресурсов "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами, действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка обеспеченности запасами рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна

В процессе проверки операций с материальными ценностями решаются следующие задачи:

-- изучение организации материально-технического снабжения и его планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов;

-- установление реальности наличия и существования материальных ресурсов;

-- изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ресурсов;

    -- обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с условиями хранения материальных запасов; -- установление правильности документального оформления движения материалов, формирования их учетной стоимости, полноты оприходования материальных ресурсов, обоснованности и законности отпуска и списания материальных ресурсов и правильности отражения в учете данных операций; -- проверка правильности учета отдельных предметов в составе оборотных средств; -- оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций материальных ресурсов.

Источниками информации при проверке материальных ресурсов являются:

    -- плановые и нормативные данные органов материально-технического снабжения: заявки на потребность материальных ресурсов, договоры с поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план материально-технического обеспечения; -- первичные документы по движению материальных ресурсов: товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2, железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты и другие документы, удостоверяющие качество материальных ресурсов, счета-фактуры, приходные ордера формы М-4, акты о приемке материалов формы М-7, лимитно-заборные карты формы М-9, требования на отпуск материалов формы М-11; -- учетные регистры: карточки складского учета материалов, ведомости (машинограммы) аналитического и синтетического учета по счетам 10, 16, 60; инвентаризационные описи товарно-материальных ресурсов; -- бухгалтерская и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов (форма №3) и др.

Руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133, проверку операций по учету материальных ресурсов рекомендуется проводить в следующей последовательности:

    -- проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов; -- проверка операций по поступлению материальных ресурсов; -- проверка операций по списанию материальных ресурсов в расход; -- проверка учета отдельных предметов в составе оборотных средств; --проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных ресурсов и отражения в учете их результатов

Нормативно-законодательной базой, регулирующей порядок проведения аудита материальных ресурсов являются Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII "Об аудиторской деятельности" (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 25.06.2007 № 240-З, от 08.07.2008 № 369-З, от 04.01.2010 № 109-З, от 22.12.2011 № 326-З)

Руководство организаций и предприятий зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ресурсов, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ресурсов, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Изучение организационно-правовых документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету материальных ресурсов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материальных ресурсов. Но, в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 41 "Товары", сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Похожие статьи




Цели, задачи и источники информации аудита материальных ресурсов - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Предыдущая | Следующая