Аудит материальных ресурсов - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Приступая к аудиту хозяйственных операций по учету материальных ресурсов, в первую очередь надо ознакомиться с постановкой организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. С этой целью вначале надо ознакомиться с учетной политикой организации. Затем надо установить, как ведется обработка учетной информации материальных ресурсов -- вручную или же она автоматизирована. Если обработка учетной информации ведется на компьютере, надо ознакомиться с проектом автоматизации учета. Следует ознакомиться с регистрами аналитического и синтетического учета, которые в условиях машинной обработки информации по учету материальных ресурсов формируются в виде машинограмм. При ручной обработке учетной информации аудитор устанавливает, соответствует ли организация бухгалтерского учета материальных ресурсов действующим инструкциям и положениям.

Затем надо установить, имеются ли в организации инструкции по документообороту и графики движения документов, своевременно ли материально ответственными лицами составляются реестры по приходу и расходу производственных запасов, их поступлению и обработке в бухгалтерии. Следует также установить, обеспечивает ли организация учета движения материальных ресурсов надлежащий контроль за их использованием.

На следующем этапе ознакомления надо установить, как производится оценка материалов в текущем учете и при их списании на себестоимость выпущенной продукции и на другие цели. Затем надо выявить, как ведется учет материалов на складах -- с помощью материальных отчетов формы № М-19 или оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода. Следует также ознакомиться с организацией синтетического учета движения материалов и установить, как организован синтетический учет материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования указанных счетов. На следующем этапе надо ознакомиться с обработкой документов и бухгалтерии. При этом следует установить, правильно ли ведутся материальные отчеты, накопительные ведомости синтетического учета материальных ценностей. Для этого надо изучить, правильно ли ведутся учетные регистры: журнал-ордер № 6; ведомости по учету материальных ценностей и др. Следует также изучить организацию контроля за использованием материальных ценностей в производстве, состоянием производственных запасов, своевременностью проведения инвентаризации материальных ценностей и другие вопросы, относящиеся к постановке организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

На исследуемом предприятии учетная политика разработана в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" и Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". В соответствии с учетной политикой на 2012 обработка учетной информации о материальных ресурсах автоматизирована. Ведутся регистры аналитического и синтетического учета, которые в условиях машинной обработки информации по учету материальных ресурсов формируются в виде машинограмм (оборотно-сальдовых ведомостей и журналов-ордеров по счетам, карточек счетов и анализа счетов), например "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.6 (счет 10 "Материалы" субсчет 10.6 "прочие материалы").

В организации разработана инструкция по документообороту и график движения документов материально ответственные лица своевременно составляют реестры по приходу и расходу производственных запасов, и передают их в обработку бухгалтерии. При проверке было установлено соответствие ежемесячных остатков материальных ценностей, показанных в ведомости № 10-с "Движение материалов в денежном выражении", остаткам, выведенным в Главной книге по счету 10 "Материалы". Также было установлено, что организация обеспечивает надлежащий контроль за использованием материальных ресурсов.

Оценка материалов в текущем учете производится по первоначальной или восстановительной стоимости в соответствии с Законом РБ №3321-XII, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 №118. Сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части, топливо, тара, а также инвентарь, хозяйственные принадлежности и спецодежда - учитываются исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку и доставку, путем прямого отражения данных расходов на их приобретение на соответствующие субсчета производственных запасов счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами расчетов. В бухгалтерском учете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не используется.

Переоценка материалов на предприятии не осуществляется по причине их использования по мере оприходования. Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство, включается в состав себестоимости с использованием метода оценки запасов по ценам учитываемых в бухгалтерском учете.

Основанием для включения стоимости материалов в состав себестоимости служит акт на списание материалов, утвержденный директором и подписанный членами комиссии. Списание на себестоимость выпущенной продукции материальных ресурсов происходит на основании первичных учетных документов непосредственно связанных с той или иной операцией прямым счетом без распределения котловым методом на счет 20 "Основное производство" и на другие цели. Было выявлено, что учет материалов на складах ведется с помощью материальных отчетов формы № М-19а, аналитический учет материалов ведется с применением карточек складского учета формы М-17. Обработка документов в бухгалтерии производится своевременно в соответствии с графиком документооборота. При проверке было установлено что, материальные отчеты и накопительные ведомости синтетического учета материальных ценностей ведутся правильно и в соответствии с учетной политикой Журнал-ордер № 6; Ведомость № В-10" "Движение материальных ценностей", Журнал выданных доверенностей, доверенности, акт о приемке материалов и прочие документы по учету материальных ресурсов ведутся правильно. На предприятии организован контроль за использованием материальных ценностей в производстве, состоянием производственных запасов, своевременно проводятся инвентаризации материальных ценностей, что подтверждается составлением соответствующих документов.

Для бесперебойной работы предприятия необходима полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом -- полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов.

Источники покрытия могут быть внешними и внутренними:

    ?к внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами; ?внутренние источники -- это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:

    1. натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.; 2. по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом; 3. в днях обеспеченности -- для планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу:

T = (1)

Где Т - запас продукции в днях,

N - запас продукции в штуках,

D - среднедневной объем потребления, шт./дн.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ресурсов:

    ?к производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару; ?к незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления; ?в запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

Необходимо упомянуть об одной проблеме, возникающей при определении наличия запасов на ту или иную отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие процессы возобновления запасов при нестабильных ценах приводят к ситуации, когда партии запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже или дешевле, чем приобретенные ранее. В практике учета в Республике Беларусь раньше принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводило к необходимости оценивать расход этих запасов на производство по средним фактическим сложившимся ценам. Однако в практике учета ряда западных стран распространено списание в затраты на производство по мере расходования партий материалов их стоимости либо с оценкой первой из поступивших партий (метод ФИФО), либо последней из поступивших партий (метод ЛИФО). Эти способы более удобные в применении и разрешены в Республике Беларусь.

При проверке обеспеченности потребностей в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение (Приложение Ж). План потребности в материалах может не полностью покрываться договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

?коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:

КОб. дог. = (QВнут + QДог) / QПлан, (2)

?коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:

КОб. факт. = (QВнут + QФакт) / QПлан, (3)

Где QВнут - покрытие потребности из внутренних источников, т;

QДог - плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку, т.;

QФакт - фактический объем поставок из внешних источников, т.;

QПлан - плановая потребность, т.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам в виде составленного акта. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов зависит от интервала поставки и среднесуточного расхода i-ro материала:

(4)

ГдеЗ См - величина текущего запаса сырья и материалов;

ИП - интервал поставки;

Р Сут - среднесуточный расход;

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сырья и материалов -- их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Похожие статьи




Аудит материальных ресурсов - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Предыдущая | Следующая