Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Завершающим этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой четко выраженное мнение аудитора. Форма и содержание аудиторского заключения должны соответствовать требованиям международных стандартов аудита (МСА 700).

Согласно МСА 700 "Аудиторский отчет по финансовой отчетности" аудиторское заключение имеет следующие основные элементы, которые располагаются в определенной последовательности:

    -- заглавие. Здесь указывается вид аудиторского заключения, а также дается ссылка на проведение аудита независимым аудитором; -- адресат. Заключение должно иметь соответствующий адресат, предусмотренный условиями проведения аудита. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо совету директоров предприятия, финансовая отчетность которого проходит аудиторскую проверку; -- вступительный или вводный раздел. Здесь указывается, какие именно финансовые отчеты подвергались аудиту, даты составления финансовой отчетности, период, подверженный аудиту. Также указывается, что руководство отвечает за предоставленные финансовые отчеты, а аудитор за выраженное по ним мнение; -- основной раздел. Здесь приводятся сведения о масштабе аудиторской проверки и указания о ее проведении в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Аудиторский отчет должен содержать утверждение о том, что аудит спланирован и выполнен с целью получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Дается описание хода аудиторской проверки и применяемых методов. Отчет также должен включать в себя утверждение аудитора о том, что аудит обеспечивает разумную основу для составления заключения; -- заключительный раздел (параграф - мнение) - здесь четко излагаются выводы аудиторов о соответствии финансовой отчетности законодательным и нормативным актам и ее достоверности ("представлена достоверно по всем существенным аспектам"); -- дата составления отчета. Является датой завершения аудита. Ставится обязательно, т. к. это указывает, что аудитор учел все события и операции, произошедшие до указанной даты. -- адрес. Указывается юридический адрес фирмы, ответственной за аудит; -- подпись и печать аудитора. Отчет должен подписываться от имени лично аудитора, аудиторской фирмы или тем и другим, если это необходимо.

Аудиторское заключение имеет 4 вида:

    -- безусловное (без оговорок) - в том случае, если финансовая отчетность достоверна и нет никаких ошибок; -- условное (с оговоркой) в том случае если аудитор обнаружил какие - либо ошибки, которые существенного влияния на финансовую отчетность не оказывают; -- отрицательное - в том случае, если финансовая отчетность сильно искажена и недостоверна; -- отказ от составления заключения - в том числе, если ограничен масштаб аудита или существует этический конфликт между аудитором и руководителем.

Аудиторское заключение является официальным документом, который предоставляется клиенту, не содержит никакой количественной информации и, как правило, публикуется в СМИ.

Аудиторское заключение составляется по финансовой отчетности в целом. Так как в данной работе затрагивается только аудит обеспеченности материальными ресурсами, следовательно далее будет представлено не аудиторское заключение, а отчет по аудиту материальных ресурсов.

Аудит материальных ресурсов проводился в соответствии с МСА. Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета материальных ресурсов не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности по учету товарно-материальных запасов.

Выборочно была проведена проверка товарно-материальных запасов у материально-ответственных лиц и договора о материальной ответственности. Произведена проверка товарно-материальных запасов и полуфабрикатов, находящихся в подотчете у заместителя директора по производству Лихачевского Г. П.; произведена сплошная инвентаризация оборотных активов в электромеханическом участке, находящихся в подотчете у начальника участка ЭМУ Маевского Г. И.. При этом недостачи, излишков не обнаружено.

Для проверки производственных запасов рассмотрели раздел II "Текущие активы" баланса и изучили достоверность соответствующих статей актива и их тождества Главной книге.

Выборочно было проверено наличие подтверждающих документов на приобретение сырья. Выборочно были проверены и другие договора, письма, счета-фактуры, подтверждающие поступление сырья и материалов, сертификат на соответствия.

Были изучены договора на поставку материальных ресурсов по существу и содержанию. Изучены условия договоров. Наиболее важными являются существенные условия, поэтому они и называются существенными. Под существенными условиями договора понимаются те условия, которые необходимы, с одной стороны, а с другой стороны, и достаточны для заключения договора данного вида. Это означает, что необходимо согласовать все существенные условия договора. Если не согласовано, хотя бы одно из существенных условий договора, договор не считается заключенным. С другой стороны, если согласованы все существенные условия договора, другие условия можно не согласовывать, и без них договор может считаться заключенным. Поэтому и говорим: с одной стороны -- необходимые, без них невозможно заключить договора, а с другой стороны -- достаточные для заключения договора. Другие условия могут быть (и обычные, и случайные), а может их и не быть. Главное, чтобы были существенные условия.

Без согласования предмета договора не может быть заключен ни один договор. Поэтому условия о предмете являются существенным условием.

В каждом из проверенных договоров есть предмет договора, его стоимость, сроки и условия поставки, сроки и порядок расчетов, ответственность и права сторон. Нарушений по содержанию и существу договоров выявлено не было.

Было проведено прослеживание соответствия данных счетов поставщиков в журнале-ордере № 6.

Было удостоверено, что перечисления авансов на получение производственных запасов предусмотрено контрактами и договорами.

При проверке журнала-ордера № 7, было проверено наличие при авансовых отчетах оправдательных документов на приобретение материалов. Также была проверена полнота оприходования материалов, приобретенных подотчетными лицами.

Были сверены записи в журнале-ордере №7 с данными авансовых отчетов и расходными ордерами и отчетом кассира. Расхождений не выявлено. Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

При проверке журнала-ордера № 10 проверили соответствие отпуска материалов по накладным на внутреннее перемещение.

Материалы отпускаются согласно норм. В конце месяца остаток материалов, остающийся по накладной на внутреннее перемещение передается обратно на склад.

Перемещение остатков материалов на склад прослеживается по отчету "Движения сырья и материалов", а также в материальном отчете заведующего склада.

Было проверено соответствие остатков товарно-материальных запасов на 31 марта 2012 года в карточках складского учета с данными инвентаризационных описей, расхождений не обнаружено.

Тщательной проверки в материалах инвентаризации подверглись отчеты материально ответственных лиц за март 2012 года.

Было обращено внимание на наличие виз на документах председателя инвентаризационной комиссии, возможные исправления дат, количества и сумм материалов в приходных документах; реальность накладных на внутреннее перемещение товарно-материальных запасов; отсутствия расхождений между остатками материалов в карточках складского учета и "Отчетах по движению сырья и материалов" подотчетных лиц.

Расхождений и нарушений не выявлено.

Проведенная проверка дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в части учета товарно-материальных запасов.

Согласно проведенной проверке учет товарно-материальных запасов и обеспеченность ими в ОАО "Опытный завод металлоконструкций" ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Беларусь.

Похожие статьи




Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности - Проведение аудита обеспеченности материальными ресурсами (на примере ОАО "Опытный завод металлоконструкций")

Предыдущая | Следующая