Бухгалтерский учет требований и обязательств банка - Бухгалтерский учет в банках

Срочные сделки - это сделки купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Таким образом, главным критерием срочных сделок с финансовыми инструментами является срок ее исполнения. По этому критерию срочные сделки могут быть:

    - кассовые (наличные) - сделки, исполнение которых (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения; - срочные - сделки, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.

Под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т. е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).

В случае совершения кредитной организацией сделки и/или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и/или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем.

Наиболее распространенными срочными операциями, осуществляемыми банками на финансовых рынках, являются:

    1. Том ("torn"), 2. Спот ("spot"). 3. Форвард ("forward"). 4. Фьючерс ("futures"). 5. Расчетный форвард ("index forward"). 6. Опцион ("option"). 7. Срочная часть сделки СВОП ("swap"). 8. Срочная часть сделки РЕПО ("геро").

Первые два вида срочных контрактов относятся к кассовым (наличным) сделкам, а остальные - к срочным.

Сделка "сегодня" ("tod") - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента в день заключения сделки.

Сделка "завтра" ("torn") - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента в первый рабочий день, следующий за днем заключения сделки.

Сделка "спот" ("spot") - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента на второй рабочий день, следующий за днем заключения сделки.

Срочная сделка ("forward") - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента не ранее третьего рабочего дня, следующего за днем заключения сделки.

Срочная сделка СВОП ("swap") - сделка, представляющая собой комбинацию 2 заключаемых одновременно встречных сделок купли-продажи одного и того же финансового актива с разными датами валютирования, т. е. одна из сделок - кассовая, а обратная ей - срочная.

Срочная сделка РЕПО ("геро") - операция на финансовом рынке, предусматривающая соглашение участников об обратном выкупе ценных бумаг. Сделка предполагает, что одна сторона продает другой стороне пакет ценных бумаг определенного достоинства с обязательством выкупить его обратно по заранее оговоренной цене.

Срочная сделка опцион ("option") - срочный контракт, который предоставляет стороне, заплатившей премию, право, но не обязанность, купить (опцион покупателя) или продать (опцион продавца) определенный финансовый актив по заранее установленной цене.

Срочная сделка фьючерс ("futures") - стандартные срочные контракты, сделки с которыми осуществляются на бирже, которые предполагают обязательство купить или продать определенное количество финансовых активов по установленной в контракте цене.

Бухгалтерский учет срочных сделок осуществляется с учетом следующих принципов.

    1. Обязательства и требования по срочным сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), т. е. возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных внебалансовых счетах, требования - на активных. 2. Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка. 3. В день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах, т. е. в день валютирования внебалансовые требования и обязательства переводят на балансовые счета. 4. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "геро"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть - как срочная сделка. 5. По сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах главы Г "Срочные сделки". 6. В учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные (кассовые) в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России. 7. Требования и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются на счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке:

Дата валютирования - это оговоренная сторонами сделки дата поставки средств на счета контрагента.

    - в день заключения сделки - на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом иностранных валют к рублю, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги на дату заключения сделки; - в день изменения официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги - на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой). 8. Срочные сделки с финансовыми инструментами в иностранной валюте сопровождаются нереализованными курсовыми разницами, учет которых также ведется на соответствующих внебалансовых счетах. 9. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам и срочным контрактам в разрезе видов контрактов. 10. Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today") ведется с учетом следующих особенностей:
      - внебалансовый учет не ведется; - балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.

Похожие статьи




Бухгалтерский учет требований и обязательств банка - Бухгалтерский учет в банках

Предыдущая | Следующая