Учет операций по аккредитивной форме расчетов - Особенности учета на специальных счетах в банке

Одними из широко используемых в Российской Федерации форм безналичных расчетов между предприятиями и организациями, определенными законодательством и банковской системой, являются расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо. Одна из форм безналичных расчетов - аккредитив до настоящего времени использовался в основном компаниями, которые занимаются внешнеэкономической деятельностью. Однако в условиях финансового кризиса аккредитив приобретает особую актуальность, так как позволяет устранить риски неплатежей контрагентов.

Применение данной формы расчетов сторонами в любой сделке позволяет максимально сократить свои риски: покупателю (заказчику) гарантирует получение товара (работ, услуг), продавцу - своевременное поступление денежных средств на его расчетный счет.

Таким образом, в условиях финансового кризиса использование аккредитивной формы расчетов в Российской Федерации может получить свое развитие. К тому же данная форма расчетов может применяться при расчетах и с юридическими, и с физическими лицами.

Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется § 3 гл. 46 ГК РФ и гл. 4 - 6 ч. I Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (ред. от 22.01.2008) (далее - Положение о безналичных расчетах). Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 г. (UCP 500). Однако указанные Правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

Определение аккредитива дано в п. 1 ст. 867 ГК РФ. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Таким образом, в расчетах по аккредитиву участниками выступают следующие стороны:

Покупатель (плательщик);

Банк-эмитент (банк плательщика) - открывает аккредитив;

Продавец (получатель денег);

Исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между контрагентами. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. В заключенном между покупателем и поставщиком договоре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты и условия:

Наименование банка-эмитента;

Наименование банка, обслуживающего получателя средств;

Наименование получателя средств;

Сумма аккредитива;

Вид аккредитива;

Способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

Способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

Полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

Срок действия аккредитива;

Срок представления документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива;

Условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Контрагент организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Инициатором платежа в аккредитивной операции выступает плательщик. Он подает в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление об открытии аккредитива по форме, утвержденной банком. Содержание аккредитивного заявления должно соответствовать требованиям п. п. 2.10 и 5.1 ч. I Положения о безналичных расчетах.

Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения.

По способу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивы подразделяются на:

Покрытые (депонированные);

Непокрытые (гарантированные).

В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на:

Отзывные;

Безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены.

Разновидностями безотзывного аккредитива являются подтвержденный и неподтвержденный аккредитив.

Тот или иной вид аккредитива выбирается в зависимости от вида сделок.

Порядок отражения аккредитива на счетах бухгалтерского учета зависит от его вида (покрытый или непокрытый).

В бухгалтерском учете затраты, связанные с открытием аккредитива, в зависимости от заключенной сделки учитываются: в стоимости приобретенных активов, материально-производственных запасов (п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007), п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006)., в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006); Инструкция по применению Плана счетов). В целях налогообложения прибыли расходы по аккредитиву аналогично отражаются в стоимости актива, МПЗ (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ), составе внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует отметить, что возникающие расходы на услуги банка по открытию и обслуживанию аккредитива в соответствии с договором поставки и самим аккредитивом может нести как покупатель, так и поставщик.

Если аккредитив открывается в иностранной валюте, то согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007), стоимость денежных средств в аккредитивах пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, а также каждую отчетную дату. В бухгалтерском учете в связи с этим возникают курсовые разницы, которые относятся на финансовые результаты деятельности организации.

В целях налогового учета стоимость денежных средств в аккредитивах также подлежит переоценке на дату совершения операции и каждую отчетную дату (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При покрытом аккредитиве банк покупателя (банк-эмитент) перечисляет сумму аккредитива в распоряжение банка продавца (исполняющего банка) за счет средств покупателя или предоставленного ему кредита (п. 4.2 ч. I Положения о безналичных расчетах). Распоряжаться этими денежными средствами покупатель не может.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах используется субсчет 55-1 "Аккредитивы", открытый к бухгалтерскому счету 55 "Специальные счета в банках". Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

В бухгалтерском учете зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующими записями: Дебет 55, Кредит 51, 52, 66. По мере использования денежных средств на основании выписок кредитной организации - Дебет 60, Кредит 55.

У получателя средств учет открытого в его пользу аккредитива может быть отражен на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Соответственно, плательщик выданное продавцу обеспечение отражает на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В отличие от расчетов по покрытому аккредитиву при непокрытом аккредитиве банк поставщика самостоятельно списывает средства со счета банка-эмитента (банка покупателя) в пределах суммы аккредитива, т. е. средства самого покупателя при этом могут быть не задействованными. Покупатель возмещает банку-эмитенту уплаченные им денежные средства по аккредитиву в порядке, определенном договором между банком и покупателем (п. 4.2 ч. I Положения о безналичных расчетах).

Поскольку на момент открытия непокрытого аккредитива движения денежных средств на счетах покупателя не происходит, в бухгалтерском учете никаких хозяйственных операций на счете 55 "Специальные счета в банках" не отражается.

Если стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством непокрытого (гарантированного) аккредитива, то в бухгалтерском учете у каждой из сторон будет отражена следующая система записей.

Движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, отражается на субсчете 1 "Аккредитивы" к счету 55 "Специальные счета в банках" по каждому выставленному организацией аккредитиву.

В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по субсчету 55-1 отражается по строке 260 "Денежные средства" на соответствующие отчетные даты, а также в графе 3 строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отчета о движении денежных средств.

Похожие статьи




Учет операций по аккредитивной форме расчетов - Особенности учета на специальных счетах в банке

Предыдущая | Следующая