Сущность метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости продукции - Налог на прибыль

Широко применяемый в современной науке термин "метод" произошел от древнегреческого слова "methodos", что означает "путь исследования или познания".

Согласно Толковому словарю В. И. Даля "метод - это способ, порядок, основания; принятый путь для хода, достижения чего-либо, в виде общих правил". Под методом в науке и научной деятельности понимается совокупность знаний, с помощью которых добываются новые знания. Метод - это способ достижения цели, решения конкретной задачи, совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности.

В экономической литературе при определении способов учета затрат на производство продукции и способов калькулирования себестоимости оперируют терминами "метод учета затрат" и "метод калькулирования себестоимости продукции". В одних источниках данные понятия рассматриваются в качестве синонимов, четкая граница между ними отсутствует, в других случаях они представляются как единое понятие: "метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции", в третьих - предстают в качестве обособленных объектов исследования.

Дадим краткую историческую справку. На протяжении ХХ в. в российском учете для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, учету затрат, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) применялся единый термин "метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции".

В конце 40-х гг. ХХ в. учет затрат и калькулирование себестоимости стали трактоваться как часть бухгалтерского учета и аналитическое развитие счета 20 "Основное производство" [2]. В послевоенное время теория калькуляции и ее связь с учетом затрат стали основной темой научного решения ученых-экономистов. Исследуя этапы развития бухгалтерского учета в России, Я. В. Соколов указывал на существование следующих вариантов взаимосвязи учета затрат и калькуляций: "... 1) калькуляция и учет затрат тождественны; 2) калькуляция и учет затрат - независимые друг от друга процессы".

Первый подход связан с именем С. Ф. Иванова. В 1872 г. он выдвинул идею создания производственных (калькуляционных) счетов учета затрат, чтобы "иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное - стоимость того и другого". Его последователями были А. И. Гуляев, С. А. Щенков, А. Ш. Маргулис, С. А. Стуков.

Второй подход к взаимосвязи методов учета затрат и методов калькулирования нашел отражение в трудах советских ученых второй половины 60-х и первой половины 70-х гг. ХХ в. Н. Г. Чумаченко и И. А. Басманова.

Н. Г. Чумаченко полагает, что калькулирование себестоимости продукции представляет собой отдельный этап производственного учета. Более того, он указывает на необходимость обособления калькуляции от учета затрат и рассмотрения их как различных понятий. Калькуляция, согласно мнению Н. Г. Чумаченко, - только заключительный этап учета производства, она в чем-то уже, в чем-то шире учета затрат, так как вытекает из записей не только по дебету, но и по кредиту счета производства [7].

И. А. Басманов также разграничивает методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости. Он предлагает методы учета затрат подразделять на нормативные и ненормативные, а к методам калькулирования относить нормативный метод, методы прямого исключения затрат, распределения затрат, прямого счета, суммирования и комбинированный метод [8].

Данную позицию поддерживает В. Ф. Палий в книге "Основы калькулирования": "Основная цель учета затрат - выявить и отразить все фактические затраты на производство по многочисленным объектам учета и признакам, необходимым для управления. А калькуляционный учет ограничен целевыми установками калькулирования. Поэтому производственный учет шире системы калькулирования" [9].

Сущность метода учета затрат и метода калькулирования вызывает споры и сегодня. Что из данных методов первично, а что вторично? Тождественны ли данные понятия или представляют собой разные процессы? Для того чтобы ответить на эти вопросы, нам необходимо найти нейтральное понятие, присущее как методу учета затрат, так и методу калькулирования себестоимости.

Положим, что таким понятием является понятие "объект", в нашем случае - "объект учета затрат" и "объект калькулирования".

В теории учета под объектами учета затрат понимают реально существующие объекты хозяйственной деятельности, составные элементы средств и фондов предприятия, которые познаются субъектом управления с помощью учета.

Под объектом калькулирования понимаются отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. В ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрупнение. Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.

Иными словами, объект учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам для формирования показателей себестоимости, а объектом калькулирования являются конкретные единицы производимой продукции, по которым определяется искомый параметр - себестоимость.

Для того, чтобы определить сущность метода учета затрат и метода калькулирования, нам понадобилось обратиться к методу дедукции и осуществить движение от общего понятия "метод" к частному понятию - "объект". Дефиниция понятия "объект" обоих методов позволяет сделать вывод о том, что метод калькулирования себестоимости не тождествен методу учета затрат, а является лишь его частью.

При определенных условиях функционирования предприятия, а также с учетом специфики выпускаемой продукции (например, единичное производство) и в иных случаях объект калькулирования может быть равным объекту учета затрат.

Гипотезу о связи двух методов подтверждает исследователь В. А. Фофанов. Он указывает на то, что между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость: "это обосновывается тем, что, с одной стороны, основанием для исчисления себестоимости являются данные учета затрат, а с другой - учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования".

Так называемые традиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в отечественной практике учета, были созданы в период расцвета сферы материального производства - это попередельный, попроцессный, позаказный, нормативный методы. Зарубежные методы - стандарт-кост, директ-костинг, АВС-костинг и другие - также находят применение в деятельности российских предприятий.

Похожие статьи




Сущность метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости продукции - Налог на прибыль

Предыдущая | Следующая