Использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль - Методологические аспекты управления налогами в организациях
Рассмотрим метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации используется многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. на 24.02.2009), утвердившего "Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы", все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп. [3]
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод. [18, с. 39]
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
К = (1/n)х 100%, (1)
Где
К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
N - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:
К = (2/n)х100% , (2)
Где
К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;
N - срок полезного использования в месяцах.
Стоит обратить внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- ? Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; ? Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Рассмотрим данную схему на ОАО "КРТ":
ОАО "КРТ" приобрело в январе 2011 года основное средство (оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен - 36 месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2011 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2 - ой амортизационной группе (срок полезного использования - от 2 до 3 лет включительно).
Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту.
Таблица 7
Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации
Месяцы |
Линейный способ |
Нелинейный способ | ||||||
Первон. стоимость, руб. |
Срок полез. Испол., мес. |
Норма амортиз., руб. |
Сумма амортиз., руб. |
Стоим., с которой начис. амортиз., руб. |
Срок полез. Испол., мес. |
Норма амортиз., % |
Сумма амортиз., руб. | |
1 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
560000 |
36 |
5,56 |
31136 |
2 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
528864 |
36 |
5,56 |
29404,84 |
3 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
499459,2 |
36 |
5,56 |
27769,93 |
4 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
471689,3 |
36 |
5,56 |
26225,92 |
5 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
445463,4 |
36 |
5,56 |
24767,76 |
6 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
420695,6 |
36 |
5,56 |
23390,68 |
7 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
397304,9 |
36 |
5,56 |
22090,15 |
8 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
375214,8 |
36 |
5,56 |
20861,94 |
9 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
354352,9 |
36 |
5,56 |
19702,02 |
10 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
334650,9 |
36 |
5,56 |
18606,59 |
11 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
316044,3 |
36 |
5,56 |
17572,06 |
12 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
298472,2 |
36 |
5,56 |
16595,06 |
13 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
281877,1 |
36 |
5,56 |
15672,37 |
14 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
266204,7 |
36 |
5,56 |
14800,98 |
15 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
251403,7 |
36 |
5,56 |
13978,05 |
16 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
237425,7 |
36 |
5,56 |
13200,87 |
17 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
224224,8 |
36 |
5,56 |
12466,9 |
18 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
211757,9 |
36 |
5,56 |
11773,74 |
19 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
199984,2 |
36 |
5,56 |
11119,12 |
20 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
188865,1 |
36 |
5,56 |
10500,9 |
21 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
178364,2 |
36 |
5,56 |
9917,05 |
22 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
168447,2 |
36 |
5,56 |
9365,66 |
23 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
159081,5 |
36 |
5,56 |
8844,93 |
24 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
150236,6 |
36 |
5,56 |
8353,15 |
25 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
141883,5 |
36 |
5,56 |
7888,72 |
26 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
133994,8 |
36 |
5,56 |
7450,11 |
27 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
126544,7 |
36 |
5,56 |
7035,89 |
28 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
29 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
30 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
31 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
32 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
33 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
34 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
35 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
36 |
560 000 |
36 |
2,78 |
15568 |
11950,81 |
36 |
5,56 |
13278,76 |
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном - только 50%.
В данной главе мы рассматривали налогообложение на ОАО "КРТ".
Была рассмотрена оргструктура предприятия, особенности ведения учета, проведен финансовый анализ организации, а также отражено использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль.
Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.
Учетную политику предприятия в целом можно считать эффективной.
Похожие статьи
-
Учетная политика - один из основных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность без помощи других выбрать...
-
Стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении...
-
Оптимизировать налогообложение организация может и с помощью продуманной учетной политики. Определение учетной политики для целей налогообложения...
-
В качестве подразделения, занимающегося организацией ведения налогового учета на предприятии, признается центральная бухгалтерия под руководством...
-
Понятие, сущность и виды налогового планирования Налоговое планирование - организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его...
-
Порядок расчета и сроки уплаты. - Налог на прибыль
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Методологические аспекты управления налогами в организациях
В данной работе мы рассматривали налоговое планирование и налогообложение на предприятии. На основе изложенного материала можно сделать следующие выводы....
-
ВВЕДЕНИЕ - Методологические аспекты управления налогами в организациях
Налоговое планирование представляет собой совокупность правовых отношений между налогоплательщиком и государством, а следовательно обладает признаками...
-
Распределение прибыли предприятия осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из...
-
Основные фонды в процессе их длительного функционирования постепенно изнашиваются. Возмещение в денежной форме износа основных средств называется...
-
Организационно-экономическая характеристика ОАО "Курскрезинотехника" Исследуемое предприятие - открытое акционерное общество - ОАО "Курскрезинотехника"....
-
Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета Изначально характер взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы России соответствовал...
-
Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы...
-
Порядок исчисления налога на имущество Алгоритм расчета налогооблагаемой базы налога на имущество среднегодовой стоимости имущества - закреплен в п.3...
-
Амортизация основных средств - Амортизация основных средств. Методы амортизации
Амортизация - это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее...
-
Равномерный метод. - Амортизация основных средств. Методы амортизации
Это способ, который состоит в равномерном начислении износа в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется,...
-
Нормы амортизации и система ее учета - Финансовые риски предприятия и способы их снижения
Система амортизации основных фондов постоянно развивается. За годы советской власти неоднократно пересматривались нормы, уточнялись нормативные...
-
Оптимизация налогообложения имущества - Налог на имущество юридических лиц
Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных...
-
Общая схема налогового планирования Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии - это организация бухгалтерского и...
-
При этом способе ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его...
-
Управление обновлением внеоборотных активов - Теория управления активами
В системе формирования и реализации политики управления операционными внеоборотными активами предприятия одной из наиболее важных функций финансового...
-
Амортизация - Внутренние источники формирования капитала фирмы
Важную роль в составе внутренних источников финансирования деятельности инновационных фирм играют также амортизационные отчисления. Амортизация...
-
Методы оценки эффективности инвестиций При оценке инвестиций возможны расхождения между проектными и фактическими показателями эффективности...
-
Рекомендации по оптимизации налогообложения 1 Улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных налогов - 1. Оптимизация налога на...
-
Основные методические подходы к использованию основных фондов Процесс производства обуславливает соединение рабочей силы и средств производства. Средства...
-
В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество,...
-
Понятие платежеспособности и ликвидности Одним из индикаторов финансового положения предприятия является его платежеспособность, т. е. возможность...
-
ООО фирма "Торгкомплект" в соответствии с законодательством является плательщиком налога на имущество организации. Налоговая база - это стоимостная,...
-
Элементы налога - это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения. Схема 2. Элементы...
-
Понятие и сущность малого бизнеса Современная экономика России характеризуется появлением огромного числа предприятий различных форм собственности и...
-
Налог на прибыль организаций - Налоговое регулирование стран СНГ
Начисление амортизации В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не...
-
Налоговый период - календарный год Отчетный период - первый квартал., полугодие, 9 мес. или 1 мес, 2 мес, 3 мес .... 11 мес. Способы уплаты: 1)...
-
Налог на доходы физических лиц смело можно назвать универсальным налогом, который уплачивают практически все организации независимо от системы...
-
Бюджет предприятия всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Правильный выбор продолжительности...
-
Классификация затрат, калькуляция себестоимости - Анализ доходов и расходов организации
Эксплуатационные расходы железных дорог состоят из следующих элементов затрат: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на...
-
Общие положения начисления амортизации - Методы начисления амортизационных отчислений
Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции,...
-
Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом...
-
Заключение - Аспекты налога на добавленную стоимость как экономической категории
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории...
-
Организационно-экономическая характеристика объекта исследования Общество с ограниченной ответственностью "Механо Литейный Завод" занимается...
-
Произошедшие в последние годы структурные, имущественные и правовые изменения в отечественной промышленности неизбежно вызывают необходимость...
Использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль - Методологические аспекты управления налогами в организациях