Сущность аудиторской деятельности - Этика аудитора
Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.
Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 119, вступившим в силу с 7 сентября 2001 года. Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующие слуги:
- - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование; - анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; -управленческое и правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; -оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; - проведение маркетинговых исследований; - проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; - обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; - оказании услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Аудиторская проверка проводится в несколько этапов:
1). Подготовка к проведению аудиторской проверки.
В аудиторской фирме на каждое предприятие-клиента заводится досье с информацией о масштабах ее деятельности, видах деятельности, деловых партнерах, перспектив развития, наличия на предприятии экономических ресурсов.
После составления досье, проводят предварительную оценку предстоящей аудиторской проверки и определяют сроки ее проведения.
- 2). Планирование аудиторской проверки. При планировании аудиторской деятельности фирма обязана:
- - определить основные направления деятельности предприятия; - получить сведения о формах и методах организации управленческого учета и контроля; - определиться в выборе формы аудиторского заключения и определить, кому оно будет предоставляться; - определить основные направления аудита, подготовить необходимые документы. Определить требования, которые будут выдвигаться к лицам, проводящим аудиторскую проверку и составить план расписания ревизий.
Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.
Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.
Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.
В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.
Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции, верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.
Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры; роль руководства; место внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и надежность информации руководства; существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.
В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки - сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.
На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.
В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторское заключение состоит из трех частей:
1). Вводная часть.
Здесь указываются юридические адреса, а для аудиторов, являющихся физическими лицами, указывается ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер лицензии, номер аттестационного свидетельства и дата выдачи, а также организация выдавшая лицензию.
2). Аналитическая часть.
Здесь указывается наименование предприятия, период его деятельности, за который проводилась проверка, результаты экспертизы финансового учета и соответствие отчетности. А также факты выявленных нарушений, в т. ч. факты нарушений, которые принесли ущерб самому предприятию, органам государственной власти, третьим лицам.
3). Заключительная часть.
Содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором или руководителем аудиторской фирмы, ставится печать.
Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Контроль за ведением бухгалтерского учета может быть как внешним, так и внутренним.
Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.
Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.
Различают несколько вариантов аудита:
- 1). Аудит финансовой отчетности - служит для выявления полноты и достоверности финансовой информации. 2). Согласованный (регулирующий) аудит - основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений. 3). Аудит производственной деятельности состоит в проверке качества производственного процесса и его основной целью является улучшение качества выпускаемой продукции при более низкой себестоимости. Аудитор должен предложить конкретные направления повышения эффективности и производительности работы предприятия. 4). Добровольный аудит - проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объем и характер проверки зависит от желания клиента. 5). Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
- - организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; - организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; - объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда; - организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения; - обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.
Похожие статьи
-
Сущность и экономическая обусловленность аудита Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и...
-
В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой...
-
Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность...
-
Введение - Этика профессионального поведения аудиторов
Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью...
-
Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные...
-
Литература - Этика профессионального поведения аудиторов
1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4; с изменениями от 27 июня 2013 г.,...
-
Внимательность аудитора, Независимость аудитора - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям,...
-
Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий,...
-
? Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут...
-
Заключение - Этика профессионального поведения аудиторов
Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы. Становление рыночной экономики, передача в частную собственность средств производства,...
-
Принципы аудита - Этика профессионального поведения аудиторов
Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом...
-
Этика аудитора Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в...
-
Этика - это одна из философских наук, объектом изучения которой является мораль, ее развитие, нормы и роль в обществе. Как отрасль философии, этика...
-
Этический кодекс практического психолога - Этика профессиональной деятельности психолога
Как уже было сказано выше, этическим кодексом называется свод моральных правил поведения, на базе которых строимся деятельность и взаимоотношения людей в...
-
Существует три подхода к понятию организационной культуры и ее природы. Первый определяет ее, как продукт "естественного развития" организации, т. е....
-
КСО в деятельности организации Деловая репутация представляет собой своего рода "доброе имя" организации. Деловая репутация может быть как положительной,...
-
Потребность в этических нормах Аудиторское дело в России продолжает активно развиваться, как того требует рыночная экономика, а соответственно растет...
-
Нравственные оценки психолого-педагогического труда - Этика в деятельности педагога-психолога
Морально - нравственная оценка - это одобрение или осуждение деятельности человека с позиций тех требований, которые содержатся в моральном сознании...
-
Методы анализа юридической деятельности - Юридическая этика
Каждый юрист должен уметь анализировать свою деятельность и анализировать с нравственных позиций деятельность других людей, поэтому применяется СИСТЕМНЫЙ...
-
Этические нормы организации и этика руководителя Этические нормы выступают в роли регулятора отношений в коллективе, который или будет способствовать...
-
? Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его...
-
В заключении нашей работы подведем основные выводы. Современная социальная работа тесно связана с историко-культурными, этнографическими традициями и...
-
Введение - Этика в деятельности педагога-психолога
На современном этапе развития общества качество образования определяется не только его содержанием и новейшими образовательными технологиями, но и...
-
Социально-педагогическая работа требует от специалиста не только профессионального мастерства, но и высокой профессиональной культуры. Одним из главных...
-
ПОНИМАНИЕ МИЛИЦЕЙСКОЙ ЭТИКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Многогранная деятельность российской милиции не ограничивается только рамками правовых норм, она...
-
Морально - этическая база корпоративной этики - Прикладная этика: сущность понятия и общие принципы
Нет сомнения в том, что нормальный бизнес может развиваться только в правовом государстве, на основе развитого законодательства. Однако даже самое...
-
Социальные права персонала Свобода объединений и право на коллективный договор - Организация должна уважать право персонала образовывать профессиональные...
-
Под управлением принято понимать процесс организаций любых воздействий, направленных на реализацию преследуемых целей. Руководство - это лишь часть...
-
Государственная служба понимается в широком и узком смысле. Государственная служба в широком смысле сводится к выполнению служащими своих обязанностей...
-
Легитимация предпринимательской деятельности - Этика предпринимательства
В соответствии с разработанным А. Смитом теоретическим наброском легитимация предпринимательской деятельности происходит в два этапа. На первом этапе...
-
Содержание корпоративной культуры - Прикладная этика: сущность понятия и общие принципы
Корпоративная культура развивается во времени подобно национальным или этническим культурам и таким же образом вырабатывает свои ценности и поведенческие...
-
Понятие этики управления Субъектом управления является руководитель, или менеджер (англ. manager - заведующий, директор, руководитель и т. д.). Его...
-
Понятие этики и корпоративной культуры - Прикладная этика: сущность понятия и общие принципы
Этика - одна из древнейших отраслей философии, наука о морали. Термин "этика" происходит от древнегреческого слова "этос", которое в свое время имело...
-
Кодекс профессиональной этики адвоката Предметом адвокатской этики является поведение представителя этой профессии, члена соответствующей корпорации,...
-
Введение - Прикладная этика: сущность понятия и общие принципы
"Истинная этика начинается там, где перестают пользоваться словами". А. Швейцер В настоящее время особую популярность приобретают термины "корпоративная...
-
Этические аспекты деятельности по юридическому сопровождению фирмы - Профессиональная этика юриста
Этические проблемы и правила затрагивают взаимоотношения юриста с клиентом, с другими участниками процесса, с коллегами по профессии, с государственными...
-
Сущность конфликта и его функции Наиболее широкое распространение получили два подхода в понимании конфликта. При одном из них конфликт определяется как...
-
Налоговые отношения, Плата за профессиональные услуги - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от...
-
Конфиденциальность - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
? Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не...
-
Этический анализ тактических приемов следователя Юридический следователь этика право мораль Основная особенность данной деятельности - следователь должен...
Сущность аудиторской деятельности - Этика аудитора