Принципы аудита - Этика профессионального поведения аудиторов
Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
- - честность; - объективность; - профессиональная компетентность и должностная тщательность; - конфиденциальность; - профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.[3]
Честность предполагает, что аудитор действует открыто, честно, правдиво, справедливо, намеренно не связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
- - такая информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения; - такая информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно; - в такой информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.
Объективность предполагает, что аудитор не допускает, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений, а также избегает отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.
Профессиональная компетентность и должная тщательность предполагает, что аудитор:
- - постоянно поддерживает знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве; - действует добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг; - предпринимает разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство; - в случаях, когда это уместно, ставит клиентов или иных пользователей его профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.
Конфиденциальность предполагает, что аудитор:
- - обеспечивает конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывает эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями (за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию); - не использует конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ; - соблюдает конфиденциальность информации: внутри аудиторской организации, в которой он работает; вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве; - соблюдает конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией; - предпринимает разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
Конфиденциальная информация может быть раскрыта если:
- - это разрешено законом и (или) санкционировано клиентом; - требуется законом; - раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом); - при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или Росфиннадзором; - при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа; - при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.
Профессиональное поведение предполагает, что аудитор:
- - исполняет требования применимых нормативных правовых актов; - избегает действий, о которых известно или должно быть известно, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию; - избегает действий, которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора; - не дискредитирует аудиторскую профессию при предложении и продвижении своих услуг; - не делает заявления, преувеличивающие качество услуг, которые он может оказать, его квалификацию и опыт; - не дает пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов, не проводит необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Основные принципы этики, установленные Кодексом, применяются на основе концептуального подхода. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в том, что аудитор:
- - идентифицирует угрозы нарушения основных принципов этики; - оценивает значимость выявленных угроз в зависимости от того: какие услуги оказывает аудитор; оказывает ли он услуги аудируемому лицу; является ли аудируемое лицо общественно значимой организацией; оказываются ли услуги в рамках задания, обеспечивающего уверенность, клиенту, который не является аудируемым лицом; - принимает решение, как наилучшим образом устранить угрозы или свести их до приемлемого уровня; - принимает конкретные меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня.
Существует несколько видов угроз нарушения основных принципов этики: аудит этика ответственность
- - угрозы личностной заинтересованности (возникают вследствие финансовых или других интересов аудиторов); - угрозы самоконтроля (возникают, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания безапелляционно полагается на суждение, вынесенное им самим или иным работником аудиторской организации, либо на оказанные раннее им или иным работником аудиторской организации услуги); - угрозы заступничества (возникают, когда, продвигая мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению); - угроза близкого знакомства (возникают в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается интересами клиента или настроен во всем соглашаться с действиями клиента); - угрозы шантажа (возникают, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как реальные) аудитору пытаются помешать действовать объективно).
Аудитором предпринимаются меры в ответ на выявленные угрозы нарушения основных принципов этики с целью устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня.
Критерий принятия решения об уместных мерах предосторожности:
- профессиональное суждение относительно того, заключило бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвешивая конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, то выявленные угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.
Существует два вида мер предосторожности:
- 1) Меры предосторожности, установленные нормативными правовыми актами аудиторской профессии (требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью; требование постоянного повышения квалификации; руководство по корпоративному поведению (управлению); стандарты аудиторской деятельности; процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и независимых от нее органов; внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором); 2) Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой включают в себя:
- - Общие внутрифирменные меры; - Меры, применяемые клиентом; - Меры относящиеся к конкретному заданию.[1]
Похожие статьи
-
Потребность в этических нормах Аудиторское дело в России продолжает активно развиваться, как того требует рыночная экономика, а соответственно растет...
-
Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные...
-
Внимательность аудитора, Независимость аудитора - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям,...
-
Введение - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
Слова "мораль", "этика" воспринимаются сегодня неоднозначно. С одной стороны, мы понимаем, что без морали жить сложно. С другой стороны понятие...
-
ЮНЕСКО, 1983 год Международные и региональные организации профессиональных журналистов, в ряды которых входят 400 тысяч журналистов в разных странах...
-
В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой...
-
Принципы и нормы профессиональной этики - Понятие профессиональной этики
Содержание профессиональной этики складывается из общих и частных принципов. "Золотым правилом" нравственности считается правило, согласно которому не...
-
Конфиденциальность - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
? Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не...
-
? Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его...
-
Основные принципы этики менеджмента - Профессиональная этика менеджера
Принципами этики менеджмента, в обобщенном виде можно назвать выражение всех нравственных требований, которые были выработаны в сознании человека и...
-
Профессиональная этика регулирует взаимоотношения людей в деловом общении. В основе профессиональной этики лежат определенные принципы и нормы, которые...
-
Налоговые отношения, Плата за профессиональные услуги - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от...
-
Введение - Этика профессионального поведения аудиторов
Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью...
-
Этикет (от франц. etiquette) обозначает установленный порядок поведения где-либо. Очень важно соблюдать деловой этикет и вести себя культурно, это...
-
Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий,...
-
В целях поддержания и защиты авторитета государства каждый муниципальный служащий в рамках персональной ответственности, обязан соблюдать требования...
-
Этические принципы в деятельности сотрудников - Этика и психология профессиональной деятельности
Этика -- область философского знания, исследующая универсальные предпосылки и формы нравственных отношений людей в системе их исторически заданной...
-
Кодексы профессиональной этики Нормы, которых должны придерживаться члены профессий, определены в их кодексах профессиональной этики. Подразумевается,...
-
Этические принципы при принятии поручения на ведение дела - Профессиональная этика адвоката
Компетентность и добросовестность, проявляемые адвокатом при исполнении своих профессиональных обязанностей, являются необходимыми составляющими,...
-
? Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут...
-
Действия, не совместимые с бухгалтерской этикой. - Профессиональная этика в бухгалтерской профессии
Профессиональный бухгалтер в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме,...
-
Основные принципы адвокатской этики - Адвокатская этика
Адвокатский этика нравственный Принципы адвокатской этики представляют собой наиболее общие положения, относящиеся к правила моральноэтического...
-
Для достижения целей бухгалтерской профессии и поддержание престижа и авторитета среди работников хозяйствующего субъекта, собственников, инвесторов,...
-
Высокие требования, предъявляемые сегодня к нравственности и культурному уровню сотрудника, обусловлены тем, что он вынужден повседневно вторгаться в...
-
Профессиональная этика - это совокупность моральных норм, которые определяют отношение человека к своему профессиональному долгу. Нравственные отношения...
-
Сущность и экономическая обусловленность аудита Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и...
-
Статья 3 Кодекса чести судьи закрепляет принципы поведения во внеслужебной деятельности судьи: Внеслужебная деятельность судьи не должна вызывать...
-
Этика поведения адвоката с коллегами и клиентами Отношения адвоката с коллегами должны основываться на уважении, порядочности и доброй воле. Такие...
-
Общие принципы поведения в судебном заседании - Кодекс судейской этики: содержание и значение
Судья может и должен выходить в судебное заседание, детально изучив материалы дела, а также материальный и процессуальный законы, подлежащие применению...
-
Профессиональная этика представляет собой систему моральных принципов, норм и правил поведения специалиста с учетом особенностей его профессиональной...
-
Дальнейшее развитие системы государственной службы требует особого внимания к проблеме морали государственных гражданских служащих (далее - гражданских...
-
Заключение - Профессиональная этика бухгалтера и аудитора
Профессиональная этика бухгалтеров и аудиторов в целом это: - преданность делу, стремление выполнить миссию организации - добровольность и бескорыстность...
-
Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести; соблюдать...
-
Введение - Профессиональная этика в бухгалтерской профессии
Бухгалтерская профессия в настоящее время является одной из наиболее престижных и высокооплачиваемых. Вместе с тем работа в должности бухгалтера...
-
Этика и поведение, Неэтичные распоряжения - Этика и паблик рилейшенс
Этика играет значительную роль и в поведении PR-специалистов. Высокие моральные качества становятся частью их профессионального мастерства как и врачей,...
-
Ценности и основные принципы этики социального работника - Этика социального работника
В практике социальной работы на протяжении ее истории происходили значительные перемены, но социальные работники продолжали придерживаться определенного...
-
Заключение - Понятие профессиональной этики
Профессиональная этика - это одна из отраслей этической науки. Однако в быту мы употребляем это понятие в значении некого "кодекса морали" - свода...
-
Статья 8. Проступки, нарушающие право граждан На получение информации Как нарушения профессиональной этики, ущемляющие право граждан на получение...
-
Основные принципы биоэтики: принцип гуманности, уважения пациента - Биомедицинская этика
Биомедицинская этика -- это поле междисциплинарных научных исследований, где необходима основательная медицинская и одновременно философская,...
-
Профессионализм и профессиональная этика - Профессионализм и этика в паблик рилейшнз
Обсуждение профессионального статуса любой деятельности начинается, прежде всего, с обсуждения этических вопросов. Особенно это касается тех профессий,...
Принципы аудита - Этика профессионального поведения аудиторов