Основные направления учетной политики в области управления основными производственными фондами - Основные проблемы, связанные с политикой управления основными производственными фондами

Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств -- факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени; - момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия; - эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, характера участия в производственном процессе и т. п. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. В табл.2.1 представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что свобода действия аналитика достигает здесь максимума вариантности. Определяющим для выбора аналитических задач являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

- сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода (периодов); - сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями; - сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями; сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом; - сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия; - факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Таблица 2.1. Основные аналитические задачи по темам анализа ОС

Темы анализа	Основные задачи анализа
№ 1. Анализ структуры и динамики основных средств	1. Оценка размера и структуры вложений капитала предприятия в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств). 2. Определение характера и направленности происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств). 3. Оценка изменений в инвестиционной политике предприятия.
№2. Анализ обновления и фондоотдачи основных средств	1. Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств. 2. Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений фондоотдачи.
№3. Анализ эффективности использования основных средств	1. Анализ рентабельности основных средств. 2. Анализ использования парка производственного оборудования. 3. Анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы) 4. Интегральная оценка использования оборудования.
№4. Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	1. Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств. 2. Анализ затрат по текущему ремонту.
№5 Анализ эффективности инвестиций в основные средства	1. Анализ эффективности вариантов капитальных вложений. 2. Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Износ основных средств", счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Капитальные вложения", данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, что соответствует Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н:

Форма N 1-П "Отчет предприятия по продукции";

Форма N 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов";

Форма N 11-Ф "Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)";

Форма БМ "Бланк производственной мощности";

Форма N 7 "Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве";

Форма N МО-1 "Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования";

Форма N 1 - переоценка;

Форма N 2-КС "Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений" и др.

Вышеуказанные статистические формы представляются органам статистики в соответствии с указаниями Госкомстата России.

Рассмотрим методику решения отдельных аналитических задач из перечня, приведенного в табл. 2.1.

Анализ структуры и динамики основных средств. В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину наличия и движения основных средств в разрезе классификационных групп можно составить по данным раздела 3 "Амортизируемое имущество" ф. № 5 -- Приложения к бухгалтерскому балансу.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета (табл. 2.2)

Таблица 2.2. Наличие и движение основных средств

Наименование показателя

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток на конец года

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Земельные участки

Здания

Сооружения

Машины и оборудование

Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь

Рабочий скот

Продуктивный скот

Многолетние насаждения.

Другие виды основных средств

Итого (сумма строк) в том числе: производственные непроизводственные

--- 262580 28282 55721 9526 58494 --- --- --- --- 414603

--- 40488 --- 27461 2043 10984 --- --- --- --- 80976

- - - 1368 ---

117

1209

--- --- --- ---

1236

- - -301700 28282 83065 11527

68269

--- --- --- ---

492843

В табл. 2.3 дан пример "горизонтального анализа" показателей движения основных средств.

Как видно из табл. 2.3, на анализируемом предприятии обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее, положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (почти 80%) и темпы ее роста выше пассивной части фондов. Все это свидетельствует о правильной экономической политике, проводимой на предприятии для повышения эффективности использования основных средств.

Таблица 2.3. Анализ наличия и движения основных средств, тыс. руб.

Показатели	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года	Изменения за год
+/-	В % к на нач. года	В% к итогу
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Земельные участки	-	-	-	-	-	-	-
Здания	262580	40488	1368	301700	39120	15,0	50,0
Сооружения	28282	-	-	28282	-	-	-
Машины и оборудование	55721	27461	117	83065	27344	49,0	35
Транспортные средства	9526	2043	42	11527	2001	21,0	2,6
Производственный и хозяйственный инвентарь	58494	10984	1209	68269	9775	16,71	12,5
Другие виды основных средств
Итого:	414603	80976	1236	492843	78240	19	100,1
В том числе:
Производственные
Непроизводственные

Еще более содержательная информация может быть получена в результате применения методики "вертикального" анализа отчетности о движении основных средств. Вертикальный анализ в данном случае означает расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств.

Анализ фондоотдачи основных средств. Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда.

На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объему реализации или выпуска продукции на I руб. среднегодовой стоимости основных средств. Фондоотдача - обобщающий показатель использования производственных основных средств. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных средств. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, обусловленные различиями в подходах к моделированию данного показателя.

Наиболее простой является двухфакторная модель анализа:

(2.1)

Где f -- фондоотдача;

F - основные средства;

F" - активная часть основных средств;

N - объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных средств, т. е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фондоотдачи.

Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель:

(2.2)

Где Fмаш -- стоимость установленных (действующих) машин и оборудования;

Тсм -- количество отработанных станко-смен;

С -- средняя стоимость единицы оборудования;

Qд -- количество единиц действующего оборудования;

I -- продолжительность отчетного (анализируемого) периода, в днях;

Тч -- количество отработанных станко-часов.

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов: доли активной части основных средств в общей их стоимости {F"/F), доли машин и оборудования к стоимости активных основных средств { F маш /F''); коэффициента сменности работы оборудования (Тсм /Qд х I); средней стоимости единицы оборудования (с); продолжительности станко-смены (Тч/Тсм); выработки продукции за один станко-час работы оборудования (N/Tч); продолжительности отчетного периода в днях (I).

Одним из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность использования основных средств, является улучшение использования производственных мощностей предприятия и его подразделений. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и уровнем использования производственной мощности, представим показатель фондоотдачи в следующем виде:

(2.3)

Где Nос -- основная (профильная) продукция предприятия;

W -- среднегодовая производственная мощность.

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменений на уровне следующих факторов: уровня специализации предприятия (N/Nос); коэффициента использования среднегодовой мощности предприятия {Nос/W); доли активной части основных средств в общей их стоимости (F"/F), фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности (W/F").

Для анализа действия внешних факторов показатель фондоотдачи можно "развернуть" в факторную модель следующего вида:

(2.4)

Где М -- стоимость материальных затрат без стоимости покупных деталей и полуфабрикатов;

N н/ф - стоимость покупных деталей и полуфабрикатов;

N дс -- Стоимость чистой продукции (добавленная стоимость).

Таким образом, изменения общей фондоотдачи представляются как алгебраическая сумма изменений ее составляющих. Здесь полная стоимость продукта раскладывается по элементам стоимости: материальные затраты, амортизация, заработная плата и прибыль. Общая фондоотдача растет, если имеет место рост по всем составляющим. Опережение по отдельной слагаемой покажет преобладающую причину общего роста.

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые средства. Не учитываются основные средства, находящиеся на консервации или резервные, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных средств и увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.

Так, относительная экономия основных средств определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных средств базисного (предшествующего) года, скорректированной на рост объема производства продукции.

Доли прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных средств.

Расчет показателей использования основных производственных средств показан в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Показатели использования основных средств, тыс. руб.

Показатели	Фактически
2012	2013	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	91059	93875	+2816	103,1
Объем реализации продукции, тыс. руб.	108149	115651	+7502	106,9
Прибыль от реализации товарной продукции, тыс. руб.	14520	14709	+ 189	101,3
Фондоотдача, кол.	118,77	123,20	+4,43	103,7
Рентабельность основных средств	15,9	15,7	-0,2	98,7
Относительная экономия основных средств в результате роста фондоотдачи, тыс. руб.	X	-3467	X	X
То же, в % к стоимости фондов.	X	-3,7	X	X
Прирост реализации продукции за счет роста фондоотдачи, тыс. руб.	X	4158,6	X	Х
То же, в % к общему приросту продукции.	X	55,4	X	X

Приведенные данные показывают, что большинство показателей эффективности использования основных средств имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на 3,7%. За счет роста фондоотдачи получен прирост реализации продукции на сумму 4158,6 тыс. руб., что составляет 55,4% общего увеличения объема продукции.

Рост фондоотдачи и ведет к относительному сокращению потребности предприятия в средствах труда, т. е. к относительной экономии основных средств, на сумму 3467 тыс. руб., что составляет 3,7% их фактической стоимости в отчетном году. Вместе с тем темпы роста прибыли отстают от темпов роста реализации продукции, что свидетельствует о снижении доли рентабельности изделий и составе продукции. В результате рентабельность использования средств снизилась на 0,2 пункта.

Рассмотрим пример анализа влияния активной части производственных основных средств на динамику фондоотдачи (табл. 2.5).

При проведении этого анализа в состав изучаемых факторов включается часовая выработка на действующем производственном оборудовании, время работы единицы оборудования за отчетный период, удельный вес действующего оборудования в стоимости активной части производственных основных средств. Представленные в таком аналитическом виде показатели позволяют увязать между собой факторные и результативные показатели, дать оценку влияния каждого из рассматриваемых факторов на уровень общей фондоотдачи основных производственных средств и их активной части.

Таблица 2.5. Анализ влияния активной части ОС на фондоотдачу, тыс. руб.

Показатели	Фактически	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
За базисный год	За отчетный год
Среднегодовая производственная мощность, тыс. руб.	114995	123523	+8528	107,4
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	91059	93875	+2816	103,1
Стоимость активной части производственных основных средств, тыс. руб.	49682	51988	+2306	104,6
Удельный вес активной части в общем объеме основных средств, %	54,56	55,38	+0,82	101,5
Стоимости действующего оборудования, тыс. руб.	30974	32159	+1185	103,8
Удельный вес действующего оборудования в стоимости активной части производственных основных средств, %	62,34	61,86	-0,48	99,2
Фонд времени работы действующего оборудования, тыс. станко-час.	107530	115180	+7650	107,1
Время работы единицы оборудования за период, тыс. станко-час.	3,472	3,582	+0,110	103,2
Часовая выработка действующего оборудования, тыс. руб.	1,069	1,072	+0,003	100,3
Фондоотдача активной части производственных основных средств, руб.	2,315	2,376	+0,061	102,6

Последовательность расчетов прироста фондоотдачи по факторам следующая.

1. Влияние часовой выработки действующего производственного оборудования на изменение фондоотдачи активной части основных средств предприятия определяется исходя из следующего расчета: 2,376 - 1,069 х 3,582 х 0,6186 = 2,376 - 2,369 = + 0,007 руб. или + I коп.

Вследствие увеличения часовой выработки оборудования фондоотдача активной части основных средств предприятия увеличилась на I коп. на каждый рубль ОПФ

2. Влияние изменения времени работы единицы действующего оборудования на величину фондоотдачи рассчитывается следующим образом: 2,369 - 1,069 х 3,472 х 0,6186 - 2,369 - 2,297 = + 0,072 руб. или + 7 коп.

Вследствие увеличения числа часов работы единицы оборудования фондоотдача активной части повысилась на 7 коп.

3. Влияние изменения удельного веса действующего оборудования в общей стоимости активных основных средств определяется из расчета: 2,297 - 2,315 = - 0,018 руб. или - 2 коп.

В заключение расчетов составляется баланс полученных результатов факторного анализа фондоотдачи активной части основных средств:

1 +7 +(-2) = 6 коп.,

Что соответствует приведенным в табл. 3.11 данным.

Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

Относительно амортизационной политики санатория можно привести следующие данные (табл. 2.6; 2.7):

Таблица 2.6. Анализ износа ОПФ

Основные средства	Первоначальная стоимость на 01.01.01 (тыс. руб.)	Сумма амортизационных отчислений на 01.01.01 (тыс. руб.)	Коэффициент износа, %	Первоначальная стоимость на 01.01.02 (тыс. руб.)	Сумма амортизационных отчислений на 01.01.02 (тыс. руб.)	Коэффициент износа, %
1. Здания	4000	1000	25	4400	1220	27,7
2. Сооружения	1500	450	30	1650	570	34,5
3. Машины и оборудование	3500	1050	30	3850	1505	39,1
4. Транспортные средства	850	250	29,4	935	420	44,9
5. Производственный и хозяйственный инвентарь	700	350	50	770	490	63,6

Из данных таблицы видно, что с каждым годом коэффициент износа повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Таблица 2.7. Анализ коэффициентов износа и годности ОПФ

Основные средства	Первонач. ст-сть на 01.01.11	Остаточ. ст-ть на 01.01.12	Коэфф. годности на 01.01.11, %	Первонач. стоимость на 01.01.12	Остаточн. стоимость на 01.01.12	Коэфф. годн. на 01.01.12, %
1. Здания	4 000	3 000	75	4 400	3 180	72,3
2. Сооружения	1 500	1 050	70	1 650	1 080	65,5
3. Машины и оборудование	3 500	2 450	70	3 850	2 345	60,9
4. Транспортные средства	850	600	70,6	935	515	55,1
5. Производственный и хозяйственный инвентарь	700	350	50	770	280	36,4
Итого	10 550	7 450	70,6	11 605	7 400	63,8

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:

- использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета; - приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа; - заниженные темпы обновления основных средств; - невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Немаловажное значение имеет анализ возрастного состава оборудования на основе амортизационных групп (табл. 2.8).

Таблица 2.8. Анализ структуры ОПФ по сроку службы

Возрастные группы (амортизационные группы)	Количество единиц по видам оборудования
1	2	3	4	5	6	Прочие	Всего	Уд. вес, %
1. До 2 лет	120	35	25	10	20	15	2	227	7,2
2. До 3 лет	140	30	60	12	16	20	3	281	8,9
3. До 5 лет	230	43	35	2	10	20	1	341	10,8
4. До 7 лет	100	25	10	10	5	-	7	157	5,0
5. До 10 лет	140	16	16	12	5	-	5	194	6,1
6. До 15 лет	300	35	100	22	-	-	15	472	14,9
7. До 20 лет	400	125	50	20	-	-	20	615	19,4
8. До 25 лет	360	26	100	10	-	-	15	511	16,1
9. До 30 лет	130	25	50	12	-	-	20	237	7,5
10. Свыше 30 лет	50	35	20	10	-	-	15	130	4,1
Всего	1970	395	466	120	56	55	103	3165	100
Удельный вес в %	62,2	12,5	14,7	3,8	1,8	1,7	3,3	100

Показатели табл. 2.8 позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования до 5 лет составляет 26,9% от общего количества; - использования со сроком до 15 лет оборудование составляет 52,9% от общего количества; - оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 27,7% от общего количества.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:

- метод начисления амортизации в организации; - проведение переоценки основных средств; - консервация и восстановление основных средств.

Похожие статьи