Виды аудиторских заключений - Аудиторская деятельность

Аудитор должен проанализировать и оценить выводы, составленные на основе аудиторских доказательств, полученных в качестве основы для составления заключения по финансовым отчетам. В ходе анализа и оценки необходимо выяснить, соответствуют ли подготовленные финансовые отчеты требованиям принятой методологии составления финансовой отчетности. Возможна также проверка финансовых отчетов на предмет их соответствия требованиям законодательства.

Заключение (отчет) аудитора должно содержать письменное, четко выраженное заключение о финансовых отчетах, взятых в целом.

Основные элементы аудиторского заключение (отчета).

Аудиторское заключение (отчет) включает в себя основные элементы в следующей последовательности:

    А) заглавие; Б) адресат; В) начальный или вводный раздел:
      1) указание на проверенные финансовые отчеты; 2) положение об ответственности руководства хозяйствующего субъекта и ответственности аудитора;
    Г) основной раздел (содержит описание характера аудита); 1) ссылка на Казахстанские стандарты по аудиту или установившуюся практику; 2) описание работы, выполненной аудитором; Д) заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам); Е) дата заключения (отчета); Ж) адрес аудитора (или фирмы); З) подпись и личная печать аудитора.

Единообразие формы и содержания аудиторского заключения (отчета) предпочтительнее по той причине, что это способствует лучшему пониманию заключения (отчета) пользователем.

Заглавие.

Аудиторское заключение (отчет) должно иметь соответствующее заглавие. В заглавии можно использовать термин "Независимый аудитор", чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например сотрудниками хозяйствующего субъекта или другими аудиторами, которые могут не придерживаться тех этических требований, которые предъявляются к независимому аудитору.

Адресат.

Аудиторское заключение (отчет) должно содержать соответствующим адресат, предусмотренным условиями проведения аудиторской проверки и местными правилами. Заключение (отчет) обычно адресуется либо акционерам, либо правлению хозяйствующего субъекта, отчеты которого проходят аудиторскую проверку.

Начальный или вводный раздел.

Аудиторское заключение (отчет) должно содержать указание на финансовые отчеты хозяйствующего субъекта, которые подвергались аудиту, с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки.

В заключение (отчет) необходимо включить положение об ответственности руководства за финансовые отчеты, а аудитора за заключение по финансовым отчетам, составленное на основе аудита.

Аудитор несет ответственность за мнение, выраженное по финансовым отчетам на основе их аудиторской проверки, и составление заключения о них.

Основной раздел.

В основном разделе заключения (отчета) приводятся сведения о масштабе аудиторской проверки и указания о проведении ее в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту. Понятие "масштаб аудита" подразумевает выполнение аудитором тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами.

Заключение (отчет) должно включать в себя утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений.

В аудиторском заключении (отчете) следует изложить ход аудиторской проверки, включая:

    А) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий; Б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности; В) оценки существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов; Г) оценку представления финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует отметить в заключении (отчете), что в ходе проверки было собрано достаточно данных для составления заключения.

В аудиторском заключении (отчете) необходимо четко изложить выводы относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности.

Кроме заключения, касающегося достоверном и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

В случае затруднения относительно определения названия государства, принципы бухгалтерского учета которого были использованы, следует указать его название в отчете (заключении). Если отчеты предназначены для широкого распространения за пределами определенного государства, аудитору рекомендуется ссылаться на стандарты данного государства в аудиторском отчете, например: "... в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета, принятыми в государстве А...".

Это указание поможет пользователю лучше понять, какие принципы бухгалтерского учета были использованы при подготовке финансовых отчетов. Представляя финансовые отчеты, специально подготовленные с целью их использования в другом государстве (например, в случае перевода отчетов на язык и валюту другого государства по правилам международного финансирования), аудитору нужно ссылаться на бухгалтерские принципы государства, в котором они были подготовлены, и учитывать различия при составлении этих отчетов.

Дата составления заключения (отчета).

Аудитору следует поставить в заключении (отчете) дату завершения аудиторской проверки. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые отчеты и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты.

Поскольку аудитор обязан составить заключение (отчет-о финансовых отчетах). После их подготовки и представления руководством, то ему не следует датировать заключение (отчет) числом, предшествующим дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством.

Аудиторский адрес.

В заключении (отчете) указывается название местности, как правило города, в которой находится офис аудитора.

Подпись аудитора.

Заключение (отчет) подписываемся аудитором или совместно с руководством от аудиторской фирмы, если этого требуют условия проверки, так как фирма несет ответственность за соответствие качества аудита Казахстанским стандартам по аудиту.

Аудиторское заключение (отчет). Безусловное заключение (заключение без оговорок) составляется в том случае, если аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.

Ниже приводится пример полного аудиторского заключения (отчета), включающего в себя основные элементы. Это заключение (отчет) является примером составления безусловного заключения.

Аудиторское заключение (отчет).

Заключение независимого аудитора (Ф. И. О.) ________________

(кому) _______________________________________________________

Мы провели аудит прилагаемого баланса компании (название) от 31 декабря 19 __ г., соответствующих отчетов о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств в соответствии с нормативными актами за период с _____________ 20 __ г. по __________ 20 __ г.

Ответственность за финансовую отчетность лежит на администрации компании. Нашей обязанностью является составление заключения по финансовым отчетам на основе аудиторской проверки. Аудит проведен нами в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту. Согласно этим стандартам требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку для получения достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных неточностей. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовых отчетах. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов и основных прогнозов, сделанных администрацией компании, равно как и оценку представления финансовой отчетности в целом. Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения. По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах верно отражают достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) финансового состояния компании (название) по состоянию на 31 декабря 19 __ г., а также результатов ее деятельности и движения денежных средств за период с __________ 20 __ г. по __________ 20 __ г. в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Аудитор _________________ (Ф. И. О., личная печать)

Дата ____________________

Адрес ___________________

Модифицированные заключения (отчеты).

Аудиторское заключение (отчет) считается модифицированным в следующих случаях:

Вопросы, не влияющие на заключение аудитора

А) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какой-либо проблеме.

Вопросы, влияющие на аудиторское заключение

    А) условное заключение (заключение с оговорками); Б) отказ от составления заключения; В) отрицательное заключение.

Единообразие формы и содержания каждого вида модифицированного заключения (отчета) будет способствовать лучшему пониманию таких заключений (отчетов).

Вопросы, не влияющие на заключение аудитора.

В определенных обстоятельствах заключение (отчет) аудитора может быть модифицировано путем добавления пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на важной информации, влияющей на финансовые отчеты. Этот параграф включается в примечание к финансовым отчетам, подробно раскрывая данный вопрос. Добавление такого пояснительного параграфа не влияет на заключение аудитора. Параграф помещается после заключения и свидетельствуете том, что аудиторское заключение не является условным.

Аудитору следует модифицировать заключение (отчет) путем добавления пояснительного параграфа относительно проблемы непрерывной деятельности (финансовой устойчивости) предприятия.

Аудитору следует модифицировать аудиторское заключение (отчет), добавив пояснительный параграф при наличии проблемы значительной неопределенности (помимо проблемы непрерывной деятельности предприятия), разрешение которой зависит от предстоящих событий и которая может влиять на финансовые отчеты. Последствия неопределенности зависят от предстоящих действий или событий, которые не контролируются непосредственно хозяйствующим субъектом, но могут повлиять на финансовую отчетность.

Ниже приведен пример пояснительного параграфа при наличии значительной неопределенности в аудиторском заключении (отчете):

Не составляя условного заключения (заключения с оговорками), мы обращаем внимание на примечание № _________ финансовых отчетов. Компания является ответчиком по иску о нарушении патентных прав, присвоении авторских гонораров и нанесении ущерба. Компания подала встречный иск, и сейчас идут предварительные слушания и судебное разбирательство по обоим искам, и в настоящее время нельзя судить об итогах процесса. Никакой резерв, созданный под обязательство, в прилагаемых финансовых отчетах не отражен". (Пример пояснительного параграфа относительно принципа непрерывности приводится в КСА "Принцип непрерывности").

Добавление пояснительного параграфа относительно принципа непрерывности или значительной неопределенности соответствует требованиям составления аудиторской отчетности, касающихся этих проблем. Однако в исключительных ситуациях, в частности при наличии большого количества значительных неопределенностей, аудитору следует составить отказ от заключения вместо добавления пояснительного параграфа.

Помимо использования пояснительного параграфа при возникновении вопросов, влияющих на финансовые отчеты, аудитор может модифицировать аудиторское заключение (отчет), добавив пояснительный параграф, и сообщить не только о проблемах, влияющих на финансовые отчеты. Например, если необходимо сделать поправку к другой информации в документе, содержащем проверенную финансовую отчетность, но хозяйствующий субъект отказывается сделать поправку, то аудитору необходимо включить в аудиторское заключение (отчет) пояснительный параграф с изложением существенного несоответствия. Пояснительный параграф можно также применить в случае выполнения дополнительных предписанных законодательством обязанностей по составлению отчетности.

Вопросы, влияющие на заключение аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии составить безусловное заключение (заключение без оговорок) при наличии какого-либо из следующих обстоятельств, влияние которых, по мнению аудитора, является или может быть существенным для финансовых отчетов:

    А) ограничение масштаба аудиторской проверки; Б) расхождения с руководством по вопросам приемлемости избранной учетной политики или адекватности раскрытий финансовых отчетов.

Обстоятельства, приведенные в пункте а), могут вызвать составление условного заключения или отказ от составления заключения. Обстоятельства, описанные в пункте б), могут вызвать составление условного или отрицательного заключения.

Условное заключение (заключение с оговорками) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение масштаба аудиторской проверки не является столь существенным и значительным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой "за исключением", и далее следует информация, к которой относятся оговорка.

Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние компании и что составление отчета с оговоркой недостаточно.

Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и, по возможности, количественную оценку возможного влияния этих причин на финансовые отчеты. Как правило, эта информация излагается в отдельном параграфе, предшествующем заключению или отказу от составления заключения, и может содержать ссылку на более подробное пояснение, если таковое имеется, в примечании к финансовым отчетам.

Аудиторский услуга стандарт заключение

Похожие статьи




Виды аудиторских заключений - Аудиторская деятельность

Предыдущая | Следующая