Порядок создания аудиторской организации и контроля качества аудиторской деятельности - Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК

В соответствии с Международным стандартом аудита 220 "Контроль качества аудиторской работы" профессиональные сотрудники аудиторской фирмы с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

- аудитор; - персонал; - ассистенты аудитора.

Аудитор - лицо, несущее окончательную ответственность за аудит.

Персонал - все партнеры и профессиональный штат сотрудников, привлеченные к аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора - сотрудники, привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудиторами.

С точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, профессиональные сотрудники аудиторской фирмы могут быть подразделены на следующие категории:

- руководители аудиторских организаций; - руководители аудиторских проверок; - старшие аудиторы (руководители аудиторских групп); - рядовые участники аудиторских проверок.

Руководителем аудиторской фирмы является сотрудник, который входит в состав администрации и (или) собственников аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских отчетов от имени этой организации. Он выполняет следующие функции: ведет переговоры с руководством организации-клиента; назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит организации; выражает мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности проверенной организации, отраженное в аудиторском отчете.

Руководителю аудиторской фирмы необходимо построить свою работу так, чтобы постоянно быть осведомленным о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой фирмой аудиторского отчета.

Руководителем аудиторской фирмы может быть лицо, имеющее лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Он имеет право назначать из числа своих сотрудников руководителей аудиторских проверок, который отвечает:

- за организацию и текущий контроль работы с конкретной организацией; - за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита); - за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям; - за доведение до сведения руководителя аудиторской фирмы основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского отчета.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, имеющее лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Старший аудитор является сотрудником аудиторской фирмы, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор отвечает за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур; за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Рядовым участником проверки является сотрудник, который подотчетен старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к ним является исполнителем. К рядовым сотрудникам, как правило, относятся аудиторы, помощники аудитора, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские фирмы могут самостоятельно устанавливать любую другую структуру управления, но при этом должно учитываться, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов. Аудиторские фирмы, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки. Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. В том случае, если такие аудиторы используют в своей работе помощников, они обязаны использовать организационную структуру, предложенную для аудиторских фирм, являющихся субъектами малого предпринимательства. Аудиторская фирма должна иметь хорошее информационное обеспечение, включающее информационно-справочные системы, поэтому в штат ее должны быть включены соответствующие специалисты. Штат аудиторских фирм включает также работников бухгалтерии, отдела методологии аудита, вспомогательный персонал (водителей, уборщиц).

В каждой аудиторской фирме необходимо создавать и поддерживать внутрифирменную систему контроля качества работы, для того чтобы проводимые ею аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской фирмы включает в себя:

- соблюдение всеми сотрудниками аудиторской фирмы требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики; - укомплектование аудиторской фирмы профессиональными сотрудниками, которые обладают соответствующими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для качественного выполнения ими своих обязанностей; - поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий; - выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества; - получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской фирмы, так и вне ее; - разработку и применение в аудиторских фирмах на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской фирмы и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемой или предполагаемой для будущей проверки организации; - осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой; - принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской фирмы в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Строгое соблюдение организационно-этических аудиторских принципов в свою очередь обеспечивается тем, что руководство аудиторской фирмы, прежде чем поручить аудитору проверку конкретного клиента, проводит проверку того, не является ли данный аудитор по отношению к клиенту учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом, несущим ответственность за соблюдение финансовой отчетности.

Выполнение таких условий является делом трудоемким, и его успех во многом зависит от доброй воли самого аудитора.

В аудиторских фирмах контроль за соблюдением принципа независимости конкретного аудитора от клиента должен осуществляться путем проводимого на регулярной основе анкетирования.

Каждый сотрудник аудиторской фирмы должен быть ознакомлен с основными принципами и процедурами системы контроля качества работы фирмы.

Руководитель аудиторской фирмы должен утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, и это должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки должен применять в ходе аудита средства контроля качества работы, которые установлены аудиторской фирмой и наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Смена ведущих аудиторов при проверке постоянных клиентов также является одним из эффективных способов контроля за качеством аудита. Такой способ более экономичен, чем дублирование проверок, и доступен даже мелким аудиторским фирмам. Если один аудитор проводит аудиторскую проверку за данный отчетный период, то целесообразней назначить ответственным за аудит в будущем году другого аудитора фирмы.

Руководитель аудиторской проверки, поручая работу старшим аудиторам и рядовым участникам проверки, должен иметь разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Чтобы это осуществить, должны быть разработаны направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки, включающие информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемой организации и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур. Руководящие указания должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затрат времени на проведение аудита, и программе аудита.

Руководители аудиторских фирм могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данной организации, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской фирмы рекомендуется в случае аудита крупных и сложных организаций.

Для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документ, регламентирующий свою деятельность, - то есть свои стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы. Эти стандарты разрабатываются самими аудиторскими фирмами и относятся к их интеллектуальной собственности. Процесс создания аудиторских стандартов представляет собой научно-исследовательскую работу и является довольно трудоемким. Он дает теоретическую и практическую основу для ведения аудиторской деятельности. Наличие внутрифирменных стандартов облегчает работу аудитора, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные стандарты основываются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах, а также включают в себя все основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского отчета, которые осуществляются в соответствии с Международными стандартами аудита.

Остальные внутрифирменные стандарты, хотя и разрабатываются аудиторскими фирмами самостоятельно, не должны противоречить МСА.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие:

- стандарты в области этики поведения аудитора; - стандарты по внутрифирменному документообороту; - стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита (общий, банковский, страховой и др.)

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Разрабатывая внутрифирменные стандарты в части этики поведения аудиторов, следует обратить внимание на их независимость, которая должна проявляться в независимости планирования аудиторской проверки, а также выработки мнения по результатам аудита. Разрабатывая этические нормы поведения, следует по возможности учесть все возможные нюансы. Такие нормы должны касаться не только поведения аудитора на рабочем месте, но и общечеловеческих ценностей вообще. В повседневной жизни аудитор должен быть честным в поступках и решениях, непримиримым к нарушениям общественной морали и закона, независимым в своих суждениях и выводах. Соблюдение этических норм поведения необходимо для поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора. Несоблюдение этих норм способно нанести всему аудиторскому сообществу и конкретной аудиторской фирме значительный моральный и материальный ущерб. Внутрифирменные стандарты должны оговаривать способы публичного обсуждения неэтичного поведения своих сотрудников и возможность их наказания вплоть до исключения таковых из своей среды.

Другим направлением в области разработки внутрифирменных стандартов является разработка порядка документооборота в аудиторской фирме. Данные стандарты должны быть приняты за основу при разработке требований к содержанию, оформлению и порядку составления следующих документов и рабочих бумаг:

- план аудита; - программа аудита; - рабочая документация аудита; - источники аудиторских доказательств; - документы, характеризующие состояние системы внутреннего контроля; - письменная информация аудитора руководству аудируемой организации по результатам проведения аудита; - письмо-соглашение аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита; - оформление результатов работ эксперта.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в

Себя:

- вопросник или тесты по соответствующему разделу; - перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения; - типовую схему проверки (перечень нормативных документов; состав первичных документов; регистры аналитического учета; регистры синтетического учета; формы, статьи и таблицы финансовой отчетности, в которой отражается проверяемый показатель; описание альтернативных решений в случае их наличия; классификатор возможных нарушений).

При разработке внутрифирменных стандартов необходимо не просто переписать имеющиеся международные стандарты в качестве внутрифирменных, но и учесть специфику данной фирмы с указанием ответственных должностных лиц за весь процесс подготовки, проведения и завершения аудита, порядок документооборота и условия хранения всех перечисленных документов. Помимо общепринятых форм аудиторской документации, должны быть разработаны и собственные, необходимые в их работе. Более целенаправленными, а значит и действенными, окажутся разрабатываемые внутрифирменные стандарты, если при ссылке на ответственных за соблюдение правил документооборота будут указаны фамилии конкретных должностных лиц.

Одним из важнейших показателей качества работы аудиторов служит аудиторская документация, поскольку она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.

Порядок создания аудиторской организации и контроля качества аудиторской деятельности - Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК

Похожие статьи