Понятие амортизации в международной практике и методы начисления - Амортизация основных средств, ее учет и расчет
Согласно МСФО амортизация определяется как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы, при этом амортизация должна начисляться "систематически" в течении всей жизни объекта. Способ амортизации должен отражать ту схему, по которой основное средство приносит экономические выгоды в процессе эксплуатации. Амортизация за учетный период относится на расход периода, если только она не включается в стоимость другого актива (готовой продукции или основных средств). Согласно GAAP: "...амортизация распределяется с помощью систематической и рациональной процедуры в течение периодов, связанных со сроком в течение которого ожидается, что основное средство будет приносить экономические выгоды." (CON5).
В России согласно ранее действующему Положению по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) от 7 мая 1976 г. амортизация основных средств проводилась линейным способом строго по Единым нормам амортизационных отчислений. Предприятие не имело права самостоятельно решать, в течение какого срока основное средство будет эксплуатироваться. Даже если реальный срок полезного использования основного средства был меньше, чем установленный законодательством, предприятие все равно было обязано продолжать начисление амортизационных отчислений.
Сейчас срок полезной службы или использования определяется в международной практике практически одинаково, как период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива. В новом ПБУ 6/97 "Учет основных средств" у предприятия появилась возможность определять срок полезного использования для каждого объекта основных средств в зависимости от времени, в течение которого объект будет приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности предприятия.
Согласно МСФО под амортизируемой стоимостью понимается фактическая стоимость приобретения за вычетом расчетной ликвидационной стоимости, то есть, компания может амортизировать основные средства не до нуля, а до определенной величины, которая определена как сумма, за которую может быть продано то, что осталось от основного средства после его эксплуатации. Согласно ПБУ 6/97 амортизируемой стоимостью является только первоначальная стоимость актива, а расчетная ликвидационная стоимость никак не оценивается. Отсутствие понятия ликвидационной стоимости может привести к существенным различиям в определениях одних и тех же способов амортизации.
Способ расчета амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта схема получения экономических выгод от использования актива не меняется. В МСФО определены следующие основные способы расчета и начисления амортизации:
- - способ равномерного начисления, при котором амортизация начисляется на протяжении всего срока полезной службы равными суммами; - способ уменьшаемого остатка, при котором суммы начисленной амортизации уменьшаются на протяжении срока полезной службы актива; - способ суммы изделий, при котором сумма начисления амортизации определяется исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности основного средства.
Положения бухгалтерского учета, действовавшие в России раньше, позволяли проводить амортизацию основных средств только линейным способом. С введением ПБУ 6/97 количество способов амортизации расширилось, и сейчас можно амортизировать основные средства:
- - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), аналогичный способу суммы изделий.
Способы амортизации, описанные в ПБУ 6/97, по своей сути похожи на способы, принятые в международной практике, но все-таки существуют некоторые отличия. В основном они связаны с понятием расчетной ликвидационной стоимости, сумма которой учитывается при расчете амортизационных отчислений. Но часто сумма ликвидационной стоимости незначительна и в международной практике, поэтому она может игнорироваться при расчетах.
Согласно GAAP способ амортизации определяется как функция от времени, в течение которого происходят технологические изменения или ухудшение объекта, или как функция от физического срока эксплуатации объекта. В США приняты следующая классификация способов начисления износа:
- - Способы, зависящие от времени (линейный способ, снижения остатка, сумма цифр года) - Способы, базирующиеся на физическом сроке службы (пропорционально объему произведенной продукции, истощение) - Способ выбытия - Способ замещения - Групповой (композитный) способ - Налоговые способы
Линейный способ амортизации используется более чем 85% всех компаний в мире. Но даже при использовании одного и того же способа начисления износа могут возникнуть различия в итоговой сумме начисленного износа. В отличии от российских стандартов, согласно которым определено, что амортизация рассчитывается "ежемесячно начиная со следующего месяца, после ввода в эксплуатацию", GAAP не дает таких подробных рекомендаций, и компании могут начислять амортизацию по-своему, например, за 15 дней в месяц приобретения и за 15 дней в месяц выбытия. Кроме того, этот способ может быть использован, если планируется, что средство имеет свою ликвидационную стоимость. При этом способы начисления износа МСФО предусматривают определение ликвидационной стоимости, по которой основное средство может быть продано после окончания срока его эксплуатации. GAAP не дает рекомендации по определению ликвидационной стоимости, а российское ПБУ 6/97 требует, что основное средство всегда должно амортизироваться до нулевой стоимости.
Годовая сумма износа при способе равномерного начисления износа равна отношению стоимости основного средства за минусом ликвидационной стоимости к количеству лет предполагаемого использования. При линейном способе в российской практике годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например, приобретен объект стоимостью 100 рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Соответственно, годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Расчетная ликвидационная стоимость была определена в сумме 10 рублей. Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 18 рублей ((100-10)х20/100) при способе равномерного начисления и 20 рублей (100х20/100) при линейном способе. Видно, что существует разница в годовой сумме амортизационных отчислений, которая в нашем примере составила 2 рубля (20-18).
Ускоренная амортизация предусматривает списание большей части стоимости основного средства в течение первых лет эксплуатации основных средств. Основными способами отражение ускоренной амортизации являются способы уменьшающегося остатка и сумма чисел лет.
Способ уменьшения остатка в международной практике представляет собой ежегодное начисление резерва амортизации к остатку стоимости, еще не отнесенному на затраты на конец предшествующего отчетного периода. Для этого рассчитывается фиксированный процент по специальной формуле в зависимости от стоимости основного средства, применяемого процента износа, срока полезного использования и чистой ликвидационной стоимости. Годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения этого фиксированного процента на остаточную стоимость основного средства. Преимущество этого способа состоит в том, что в течение первых лет эксплуатации более высокие затраты на амортизацию и более низкие затраты на ремонт и обслуживание будут практически равны в последующие годы сумме более низких затрат на амортизацию и более высоких затрат на ремонт и обслуживание.
Отличие этого способа в российской практике состоит в том, что годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Этот коэффициент аналогичен фиксированному проценту, но он не рассчитывается компанией, а устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения может применяться только по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Соответственно, этот способ амортизации в России может применяться только к ограниченному количеству основных средств.
В американском стандарте FAS109 написано, что "способ уменьшающегося остатка является одним из способов, соответствующим требованиям систематичности и рациональности. Если ожидаемая производительность существенно большая в первые годы эксплуатации, или эксплутационные затраты растут в течение последующих лет, способ уменьшающегося остатка может обеспечить наиболее удовлетворительное распределение затрат. Это заключение также относится к другим способам, включая сумму цифр года, которые дают похожий результат. Для сравнения, ПБУ 6/97 не дает рекомендаций по выбору наиболее адекватного способа амортизации.
Похожие статьи
-
В процессе использования объектов основных средств экономические выгоды, воплощенные в них, расходуются предприятием, в результате чего уменьшается...
-
Эффективное использование основных средств непосредственно связано с совершенствованием их структуры. Цель анализа - показать, как при одних и тех же...
-
Методы расчета амортизации в целях налогообложения Все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока...
-
Способы начисления амортизации - Учет основных средств
Основополагающей характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования....
-
Методы начисления амортизации - Учет основных средств на предприятии
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются....
-
Линейный способ При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости...
-
Порядок начисления и учета амортизации основных средств - Учет основных средств
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи...
-
Линейный способ; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение одного из способов...
-
Порядок начисления амортизации - Понятие основных средств
Методы оценки основных фондов зависят от источников их поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет...
-
Методы амортизации основных средств - Организация бухгалтерского учета на предприятии
Согласно пункту 28 П(С)БУ 7 метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его...
-
Методы начисления износа. нормы износа - Учет основных средств
Износ - это физическое ухудшение основных средств. Амортизация - это экономическое выражение физического износа. После января 1997 года в СБУ - 6 введены...
-
Понятие амортизации и износа основных средств, значение, цель и задачи их учета Особенностью основных средств является их многократное использование в...
-
Амортизация основных средств - Понятие основных средств
Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по...
-
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы....
-
Амортизация объекта ОС - Общие правила учета основных средств
Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является...
-
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют по каждому...
-
В связи с тем, что с 2002 года необходимо вести раздельный учет бухгалтерский и налоговый. Для данных налогового учета необходимо разработать регистры...
-
Учет износа (амортизации) основных средств в ООО "Дорожник" согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой...
-
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете - Учет амортизации на предприятии
В бухгалтерском учете действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. В указанном ПБУ предусмотрены две группы амортизации:...
-
Аудит амортизации (износа) основных средств - Учет и аудит долговременных активов
Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных...
-
Начисление амортизации основных средств в МБУ СО Дом интернат для престарелых и инвалидов производится линейным способом в соответствии со сроками...
-
Учет износа (амортизации) основных средств - Из истории бухгалтерского учета
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а следовательно снижение...
-
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических...
-
Учет операций по амортизации - Учет и налогообложение основных средств
Бухгалтерский учет: Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ Раздел III 6/01 стоимость объектов основных средств погашается...
-
Амортизация основных средств, Понятие и сущность основных средств - Учет основных средств
Понятие и сущность основных средств Основные средства относятся к техническому капиталу предприятия, который используется длительное время, претерпевая...
-
Амортизация основных средств - Учет и контроль наличия и движения основных средств
Основные средства, как в процессе их использования, так и при их бездеятельности подлежат физическому износу. На размеры физического износа основных...
-
Аудит начисления амортизации - Аудит движения основных средств
Проверка определения срока полезного использования Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных...
-
Учет амортизации основных средств - Учет основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. В...
-
Способы начисления амортизации основных средств - Функции амортизации
1. Линейный способ. Методика линейного способа амортизации довольно проста и уже давно используется. Это равномерное амортизационные отчисления по...
-
Основные понятия и виды амортизации и износа. - Организация бухгалтерского учета на предприятии
Износ основных средств (фондов) -- снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический...
-
Прежде чем начать предпринимательскую деятельность, организация должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они...
-
Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный. Оба этих метода в равной степени используются для начисления...
-
В ходе аудита основных средств в ООО "Дорожник" нами проверено: 1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность...
-
Аудит начисления износа - Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения...
-
Роль основных средств в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к...
-
Рассмотрим подробно особенности и взаимодействие бухгалтерского и налогового учета на примере учета основных средств (ОС) организации. В соответствии с...
-
Понятие основных средств и их классификация К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и...
-
Приказ по учетной бухгалтерской и налоговой политике предприятия - Учет износа основных средств
Положение по учетной бухгалтерской политике: 1. Общие положения по организации бухгалтерского учета и отчетности. Настоящее Положение определяет порядок...
-
В международной практике учета к понятию "Основные средства" относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров...
-
Организация учета основных средств - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие объекта основных средств и порядок оценки и принятия к учету, документация в зависимости от способа поступления объекта Основным нормативным...
Понятие амортизации в международной практике и методы начисления - Амортизация основных средств, ее учет и расчет