Учет отпуска материально-производственных запасов в производство - Учет и аудит материально-производственных запасов на примере ОАО "Магнитогорский хлебокомбинат"

В соответствии с п. 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов.

В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском учете отпуск материалов будет отражаться проводкой:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10

Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:

    - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.

Выбранная организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для конкретной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли в соответствии с принятой учетной политикой применяется один из следующих методов оценки стоимости материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:

    - по стоимости единицы запасов; - по средней стоимости; - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

В ст. 254 НК РФ, как и в других статьях главы 25 кодекса, не приводится порядок определения методов оценки материалов, списываемых на производство.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НКРФ.

Таким образом, для определения методов оценки материалов, расходуемых в производственных целях для целей налогового учета, следует пользоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 5/01 и Методическими указаниями. Единственное различие между определениями, данными в ст. 254 НК РФ, и определениями, приведенными в ПБУ 5/01, состоит в том, в НК РФ используется понятие "стоимость товарно-материальных запасов", а в ПБУ 5/01 и Методических указаниях - "фактическая себестоимость материально-производственных запасов".

Отсюда можно сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли стоимость материалов, отпускаемых в производство, определятся такими же методами, как и в бухгалтерском учете (кроме метода ЛИФО, который в бухучете отменен).

Рассмотрим метод списания материалов по себестоимости каждой единицы.

Этот метод расчета стоимости расходуемых материалов является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых (в единичном е или партией) материалов приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.

Однако если в течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного материала по различным ценам, то применение метода может вызвать значительные затруднения.

При приобретении, допустим, шести ящиков гвоздей одного вида в шести разных местах по различным ценам придется отразить их по шести позициям, хотя фактически они будут храниться на складе на одном стеллаже. При отпуске гвоздей в производство надо будет вести учет по каждому ящику отдельно, что вряд ли имеет смысл.

Поступление партии материалов в учете следует отразить следующей записью:

Дт сч. 10

Дт сч. 19 Кт сч. 60

Отпуск материалов на производство продукции следует отразить проводкой:

Дт сч. 20 Кт сч. 10

Теперь рассмотрим метод списания материалов по средней себестоимости.

Средняя себестоимость материалов, отпускаемых в производство, определяется путем деления стоимости поступивших в течение месяца материалов на количество поступивших материалов (с учетом их остатка на начало месяца в стоимостном и количественном измерении).

На практике этот метод применяется чаще всего, так как соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.

Пример 1. По состоянию на 1 апреля в учете числилось 10 единиц материала на сумму 300 руб. Цена за единицу 30 руб. За месяц от поставщиков было получено 3 партии такого же материала. За месяц израсходовано в производство 20 единиц материала. Оформим решение в виде таблицы. (Таблица 1.)

Таблица 1

Дата поступления

Количество, ед.

Цена за ед.

Сумма, руб.

Остаток на 1 апреля

10

30

300

Поступило:

    4 апреля 12 апреля 22 апреля
    5 8 12
    32 34 37
    160 272 444

Всего поступило

25

Х

876

Итого поступило

С остатком

35

33,6

1176

Израсходовано в производство

За месяц

20

33,6

672

Остаток на 31 апреля

15

33,6

504

Расчеты: Определяем среднюю себестоимость одной единицы поступивших материалов: 1176: 35 = 33,6 руб. Затем, определяем фактическую себестоимость материалов, израсходованных в производстве: 20 х 33,6 = 672 руб.

Теперь рассмотрим метод списания материалов по стоимости первых по времени приобретения (способом ФИФО).

Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО еще вызывает некоторое опасение у предприятий.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Пример 2.По состоянию на 1 января в учете числилось 8300 единиц материала на сумму 10209 руб. За месяц от поставщиков было получено 4 партии такого же материала. За месяц израсходовано в производство 24000 единиц материала. Определим стоимость израсходованного материала по методу ФИФО:

Дата поступления

Количество, ед.

Цена за ед.

Сумма, руб.

Остаток на 1 января

8300

1,15

10209

Поступило:

    4 января 13 января 20 января 27 января
    4000 5000 6000 3000
    1,25 1,3 1,2 1,18
    5000 6500 7200 3540

Всего поступило

18000

Х

22240

Итого поступило

С остатком

26300

Х

32449

Израсходовано в производство

За месяц

24000

Х

29735

Остаток на 31 января

2300

1,18

2714

Расчеты: Оставшееся количество материала на складе в конце месяца составило: 26300 - 24000 = 2300 ед.

Чтобы определить стоимость израсходованного материала, нужно набрать общее количество списанных материалов по себестоимости их поступления:

8300 х 1,15 + 4000 х 1,25 + 5000 х 1,3 + 6000 х 1,2 + 700 х 1,18 = 29735 руб.

Таким образом, на производство следует списать 29735 руб. Списание материалов на производство будет отражено проводкой:

Дт сч. 20 Кт сч. 10

Исходя из того, что на конец месяца осталось еще 2300 ед. материалов из последней партии по себестоимости 1,18 руб. за единицу определим фактическую себестоимость всего остатка: 2300 х 1,18 = 2714 руб.

Способ ФИФО - эффективный инструмент управления материальными затратами. Но применять его нужно с особой осторожностью. Напомним, что выбранный для группы МПЗ способ оценки остается неизменным по меньшей мере в течение года (а следуя принципу последовательности учетной политики от одного периода к другому - и дольше).

Похожие статьи




Учет отпуска материально-производственных запасов в производство - Учет и аудит материально-производственных запасов на примере ОАО "Магнитогорский хлебокомбинат"

Предыдущая | Следующая