Процедуры получения аудиторских доказательств о производственном процессе - Организация учета затрат на производство

Получение достаточных соответствующих аудиторских доказательств о производственном процессе аудитором основано на использовании предусмотренных Казахстанским стандартом по аудиту № 10 "Аудиторские доказательства" основных процедур: изучения, наблюдения, опроса и подтверждения, подсчета и аналитических процедур. С помощью этих процедур аудитор получает аудиторские доказательства.

Изучение заключается в исследовании записей, документов или материальных активов. Изучение записей и документов позволяет получить аудиторские доказательства различной степени достоверности в зависимости от их характера, источника и эффективности систем внутреннего контроля при их обработке.

В процессе аудита затрат на производство изучению подвергаются первичные документы и все учетные регистры. При этом в обязательном порядке проверяется правильность заполнения следующих учетных регистров, используемых для учета затрат на производство:

    - ведомость № 1 - для учета затрат по цехам; - ведомость №2 - для группировки расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определения фактической себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг); - ведомость № 3 - для учета расходов периода; - журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство; - ведомость по учету движение материалов.

Наблюдение заключается в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом хозяйствующего субъекта, в том числе участие в инвентаризации различных активов клиента. Инвентаризацию в данном случае можно рассматривать как метод получения ценных и достоверных доказательств реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Инвентаризация может быть выборочной или сплошной. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия.

Опрос и подтверждение заключается в изучении соответствующей информации, полученной от компетентных лиц внутри или за пределами хозяйствующего субъекта. Опросы могут быть различными: от официальных письменных, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных опросов, адресованных лицам внутри хозяйствующего субъекта. Для проведения устных опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке движения материалов, состояния документооборота и т. п.). Ответы на вопросы могут предоставить аудитору информацию, которой он ранее не обладал, или подтверждающие аудиторские доказательства.

Подтверждение представляется для того, чтобы подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях. Например, аудитор обычно получает подтверждение задолженности за дебиторами через прямое общение с самими дебиторами.

Подсчет заключается в проверке арифметической точности подсчитанных сумм в первичных документах и бухгалтерских записях или в выполнении независимых подсчетов, В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска он может быть выборочным или сплошным. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать Международному стандарту аудита 401 "Аудит в среде компьютерных информационных систем".

Аналитические процедуры предусматривают анализ основных показателей и общих направлений, включая результаты изучения изменений и соотношений, которые противоречат другой соответствующей информации или прогнозируемым суммам.

Для выявления глубинных резервов эффективности производства эта процедура имеет большое значение, т. к. только на основе комплексного экономического анализа, который предполагает изучение всех сторон хозяйственной деятельности и производственного процесса, взаимную связь и обусловленность показателей и факторов, возможно выявление резервов по отдельным аналитическим и наиболее результативным показателям производства.

Важными методологическими вопросами анализа эффективности и производственного процесса являются определение и классификация факторов эффективности, формирование принципов выявления реальных резервов ее роста.

При построении классификации факторов, определяющих эффективность производства, необходимо исходить из особенностей отрасли, из того, что на каждом уровне управления производством факторы, влияющие на показатель эффективности, не будут однозначны.

Кроме того, одни факторы являются постоянно действующими, другие носят временный характер.

Необходимо обращать внимание на внутренние явные и скрытые резервы. В текущей учетной информации находят полное отражение только явные резервы. Например, превышение плановых норм расхода материалов или дополнительный их расход на устранение брака, потери при транспортировке, в период хранения и т. д.

Скрытые резервы не находят отражения в текущей учетно-экономической информации и не учтены в планах и прогнозах. Они являются в самом производственном процессе и поиск их - наиболее сложная задача экономического анализа. К данной группе резервов можно отнести завышенные нормы расхода материальных ресурсов, не вызываемые технологической или экономической целесообразностью, замену конструкционных элементов, неоправданное применение дорогостоящих материалов более высокого качества, чем предусмотрено технологией производства.

Анализ эффективности производственного процесса можно измерить на основе расчета комплекса ключевых соотношений. Эти коэффициенты можно использовать в различных целях. Так, например, для:

    - определения результатов работы субъекта; - определения изменений в результатах работы в сравнении с предыдущими периодами или долгосрочными прогнозами; - обеспечения основы для принятия управленческих решений руководства; - определения сферы, где необходимо углубленное исследование; - представления основы для сравнения с другими субъектами; - информирования инвесторов относительно лучших вариантов инвестирования средств.

После расчета ряда избранных коэффициентов, необходимо выявить и проанализировать факторы, повлиявшие на эти изменения. Так, например, рост объема продаж в стоимостном выражении может объясняться или увеличением объемов производства в натуральном выражении или повышением цен.

Одно их важных условий повышения эффективности производственного процесса - ускорение реализации выявленных резервов. По признаку реализации резервы могут быть подразделены на текущие и перспективные. Действенность анализа повышается, если он проводится синхронно с хозяйственными процессами, т. к. появляются возможности не исправлять, а предупреждать нежелательные отклонения.

Однако, сколь бы эффективной ни была аудиторская проверка и на сколько тщательно она не проводилась, она не может гарантировать выявление всех абсолютно недочетов в работе своего клиента, или злоупотреблений, которые могут иметь место в процессе его хозяйственной деятельности. Также аудитор не может полностью гарантировать, что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной. Поэтому наряду со стремлением максимального повышения эффективности работы аудитора и снижения аудиторского риска, при аудите производственного процесса, как и применительно к деятельности аудитора в целом, ему необходимо всегда соблюдать этические принципы, предусмотренные "Кодексом этики аудиторов", принятым Палатой аудиторов Республики Казахстан:

    А) независимости; Б) честности; В) объективности; Г) конфиденциальности; Д) профессиональной компетентности и должной тщательности; Е) профессионального поведения; Ж) следование техническим стандартам.

При аудиторской проверке правильности ведения учета затрат на производство продукции в АО "Баян-сулу" были выяснены и оценены все статьи затрат:

    1. Аудиторы оценили обоснованность применяемого метода учета затрат и его влияния на правильность определения себестоимости продукции, также убедились в правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции. 2. Изучая затраты на оплату труда аудиторы приняли во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в учетной политике формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документом, а компенсационные выплаты - в порядке норм, предусмотренных законодательством. При проверке обратили внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от их сумм) в издержки производства отчетного периода. В АО "Баян-сулу", при относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения. Если отпуска предоставляются не равномерно на протяжении года при одновременном уходе в отпуск большинства работников, то создаются резервы на оплату отпусков исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда, производятся операций по счету 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников". Расходы, начисленные в оплату отпусков, включается фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету счета 681), а списывается на производственные затраты только в следующем месяце. [12;4] 3. В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудиторы проверили правильность обязательных отчислений на страхование. Как выяснилась, отчисления в государственные внебюджетные фонды производится по установленным в законодательных актах страховым тарифом в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчет принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых в соответствии с пенсионным законодательством исчисляется пенсия.

Похожие статьи




Процедуры получения аудиторских доказательств о производственном процессе - Организация учета затрат на производство

Предыдущая | Следующая