Аудит незавершенного производства
Аудит незавершенного производства
К незавершенному относятся:
- - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом; - изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, и в данном случае оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики.
Несмотря на то, что незавершенное производство отражается отдельной статьей в бухгалтерской отчетности, положение по бухгалтерскому учету этого вида активов отсутствует. В бухгалтерской финансовой отчетности незавершенное производство относится к группе статей "Запасы".
Порядок оценки остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете различен.
Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:
- - продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом; - законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги; - остатки невыполненных заказов производств; - остатки полуфабрикатов собственного производства.
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Выделяются три варианта оценки НЗП в зависимости от вида производства.
Для целей распределения прямых расходов выделяют следующие виды производства:
- - связанное с обработкой и переработкой сырья; - связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг; - прочие виды производств.
При этом на все три варианта оценки НЗП распространяются следующие общие правила:
- - сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца; - по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.
Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится в налоговом учете на основании данных первичных учетных документов о движении готовой продукции и ее остатках на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится в налоговом учете на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
В бухгалтерском учете сумма расходов, подлежащих списанию в конце отчетного периода, рассчитывается по формуле:
Остаток незавершенного производства на начало периода + Затраты, осуществленные в отчетном периоде - Остаток незавершенного производства на конец периода.
Для целей налогообложения прибыли сумма расходов, подлежащих списанию в качестве налоговых расходов отчетного периода, рассчитывается по формуле:
Прямые расходы отчетного периода - Остаток незавершенного производства на конец периода.
В данном случае остаток незавершенного производства на начало периода в расчете участия не принимает, а списывается полностью в качестве расходов отчетного месяца.
В соответствии с требованиями сумма остатков НЗП на начало текущего месяца включается в состав материальных расходов этого месяца. Однако остаток НЗП нельзя признать ни затратами на приобретение сырья и материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг, ни расходами на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
Процент исполнения всех заказов на конец отчетного периода рассчитывается по формуле:
Процент исполнения всех заказов на начало периода + Процент исполнения заказов в течение отчетного периода - Количество завершенных в отчетном периоде заказов х 100%.
Порядок расчета остатка НЗП на конец месяца исходя исключительно из суммы прямых расходов за истекший период и без учета остатка НЗП на начало периода имеет глубокий смысл для контролирующих предприятие налоговых органов.
В бухгалтерском учете сумма остатка НЗП участвует в постоянном пересчете, поэтому если в каком-либо периоде допущена ошибка, она влечет за собой необходимость пересчета и всех последующих периодов. Ошибка, допущенная в одном месяце, не влияет на порядок расчета следующего месяца.
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции, решения проблем управленческого характера в настоящее время организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями. бухгалтерский аудиторский инвентаризация излишки
Методы оценки незавершенного производства (НЗП) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.
Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.
Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП. Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение при проверки незавершенного производства представлены в таблице 1.
Таблица 1
Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Характер возможных нарушений |
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
1 |
2 |
Оценка незавершенного производства Производится с нарушениями принятой Учетной политики |
Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" Баланса. Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли. Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации. |
В составе незавершенного производства числятся затраты:
|
В ходе проверки аудитором составляются рабочие документы аудитора.
По выявленным в ходе проверки нарушениями данные из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ, который называется "Правильность оценки незавершенного производства в соответствии с принятой учетной политикой".
Проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака
Возможные нарушения и их влияние при проверки правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака сгруппированы в таблице 2.
Таблица 2
Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Характер возможных нарушений |
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
1 |
2 |
Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями:
|
Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету "Брак в производстве", как следствие, необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли. |
Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате не включения следующих расходов:
|
Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, и как следствие, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Потери от брака" для целей бухгалтерского учета и налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли. |
Вся сумма выявленного брака списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье "потери от брака", при наличии:
|
Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли. |
Отсутствует аналитический учет по счету "Брак в производстве":
|
Недостоверность данных синтетического учета по счету "Брак в производстве", невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" баланса. |
По выявленные в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ аудитора - проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.
Кроме того, для отражения брака необходимо знать, установлены виновные лица или нет, исправимый брак либо окончательный.
Когда брак обнаружен в процессе производства, он считается внутренним. Если на изъян в товаре указал покупатель после его приобретения, то брак уже внешний. На примере рассмотрим учет внутреннего брака.
Если виновные в браке работники установлены, Трудовой кодекс обязывает их возместить организации причиненный ущерб. Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника. При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты - 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
Похожие статьи
-
Процедуры контроля производственного процесса представляют особый интерес, поскольку ошибки в данных о производстве и запасах могут повлечь за собой...
-
Классификация затрат Бухгалтерский учет призван обеспечить соблюдение принципов хозяйственного расчета и условия контроля, анализа и управления...
-
Заключение - Учет и аудит переменных затрат на производство
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и...
-
Введение - Аудит учета затрат на производство и реализацию готовой продукции
В современных условиях развития государства особое значение отводится бухгалтерскому управленческому учету предприятия. В конкурентной среде выживаемость...
-
Понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции Среди экономистов до сих пор идут...
-
Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не в...
-
Проверки на соответствие в цикле производства - Аудит по циклам на примере предприятия
Проверки на соответствие нацелены на тестирование качества системы внутреннего контроля и соответствие нормативно-правовым документам, принятым в стране....
-
Основная задача бухгалтерии в этой сфере отводится расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их стоимости в себестоимость продукции, работ,...
-
В соответствии с п. 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость списывается со...
-
Учет затрат основного производства - Принципы учетной политики предприятия
Учет затрат на производство -- одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных...
-
Учет затрат на производство продукции, работ, услуг - Бухгалтерский учет на предприятии
Состав затрат на производство, экономические элементы и статьи калькуляции для различных типов производств Для правильной организации учета затрат на...
-
Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов - Финансовый учет
Расходы делятся на четыре группы: 1. Расходы по обычным видам деятельности (уставная деятельность, торговля, производство, снабжение.) 2. Операционные...
-
Аудит операций по учету готовой продукции В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете...
-
Заключение - Аудит учета затрат на производство и реализацию готовой продукции
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения...
-
Браком в производстве считают продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, работы, которые по своим качествам не соответствуют...
-
Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию: - по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный; - по...
-
При аудите необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов при документальном оформлении операций по поступлению материалов. Порядок...
-
Получение достаточных соответствующих аудиторских доказательств о производственном процессе аудитором основано на использовании предусмотренных...
-
Учет затрат - Учет и аудит переменных затрат на производство
Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят транзитные счета 9 раздела Типового плана счетов. Счета данного...
-
Учет затрат в незавершенном производстве Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих...
-
Классификация затрат на производство - Понятие о счетах бухгалтерского учета
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и...
-
Введение - Учет и анализ расходов на производство продукции
Учетный бухгалтерский производство продукция В настоящее время учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)...
-
Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях...
-
Анализ учетной политики и бухгалтерской информационной системы предприятия - Аудит основных средств
Как только у организации появляется возможность выбирать один из предлагаемых нормативными документами способов учета фактов хозяйственной деятельности,...
-
Для руководства и управления любым предприятием необходимо периодически иметь данные о состоянии хозяйственных средств, об изменениях, которые произошли...
-
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства...
-
Принципы и особенности формирования производственной себестоимости продукции растениеводства Организация учета затрат на производство продукции основана...
-
Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском...
-
До этого речь шла о затратах вообще, об их всевозможных классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести...
-
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учету готовой продукции и товаров,...
-
Методы и способы учета - Учет и аудит переменных затрат на производство
Основные методы учета: * документация - первичные документы и машиноносители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение...
-
Инвентаризация готовой продукции проводится в целях проверки соответствия учетных данных фактическому наличию продукции и производственных запасов. В...
-
Взаимосвязь счетов цикла производства Производственный цикл связан с материальными ценностями, которые производятся для реализации. Его проверка наиболее...
-
Реализация готовой продукции - важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта. Основными...
-
Аудит учета МПЗ и затрат в незавершенном производстве, товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение Аудит учета МПЗ Одним из наиболее...
-
Анализ структуры затрат на производство продукции Анализ структуры расходов и затрат предприятия Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе...
-
Заключение - Организация учета затрат на производство
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной, полной и...
-
Теоретические основы анализа расходов организации - Учет и анализ расходов на производство продукции
Деятельность любой организации сопряжена с расходами (издержками, затратами). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций"...
-
Любая организация независимо от вида деятельности и формы собственности уделяет наибольшее внимание расходам организации, чем доходам, так как расходы...
-
Важным теоретическим и методологическим вопросом при организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)...
Аудит незавершенного производства