Налог на имущество физических лиц - Системы налогообложения и их применение на практике

Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом, урегулированным на федеральном уровне Законом РФ от 9 декабря 1991г. №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Во вторую часть НК РФ нормы об этом налоге в виде отдельной главы в настоящее время не включены.

Представительные органы местного самоуправления (законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при введении налога в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" обязаны определить ставку налога в пределах, установленных в данном Законе.

Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения (п. 1 ст. 3 указанного Закона РФ); установить местные налоговые льготы (п. 4 ст. 4 рассматриваемого Закона РФ).

Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период, срок уплаты) регулируются Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" и не могут изменяться местным органом власти.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 указанного Закона РФ).

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, владеющие облагаемым имуществом, уплачивают рассматриваемый налог на равных с физическими лицами; сам по себе статус предпринимателя принципиального значения не имеет. Данное обстоятельство подтверждено в Определении КС РФ от 25 февраля 2010г. №310-О-О.

Объектами налогообложения согласно ст. 2 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" являются: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на перечисленные виды имущества.

Соответственно, с научной точки зрения объект налогообложения можно рассмотреть как факт владения на праве собственности отдельными видами недвижимого имущества.

Федеральные налоговые льготы предусмотрены в ст. 4 указанного Закона РФ. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается, в том числе пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации (п. 2).

Налоговая база, как следует из п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", - это суммарная инвентаризационная стоимость имущества.

Предельные налоговые ставки дифференцированы согласно п. 1 ст. 3 указанного Закона РФ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества:

    - до 300 тыс. руб. (включительно) - до 0,1% (включительно); - свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - свыше 0,1% до 0,3% (включительно); - свыше 500 тыс. руб. - от 0,3% до 2% (включительно).

В Определении КС РФ от 22 октября 2008г. №810-О-О отмечается, что, как это следует из ст. 3 рассматриваемого Закона РФ, предусмотренные в ней налоговые ставки имеют минимальный и максимальный пределы, они дифференцированы законодателем в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества и образуют прогрессивную шкалу налогообложения. Конкретные ставки данного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных указанным Законом.

То, что налог на имущество физических лиц предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения с простой прогрессией и исчисляется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости имущества, может привести к тому, что несколько сособственников одного облагаемого объекта будут уплачивать со своих равных долей разные суммы налога.

Исчисляется налог на имущество физических лиц только налоговыми органами (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц") с направлением налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 указанного Закона РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Срок уплаты налога на имущество физических лиц - не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 рассматриваемого Закона РФ).

Величина налога на имущество физических лиц, как и земельного налога, зависит от некоторой учетной стоимости облагаемого имущества (для налога на имущество - инвентаризационная стоимость), устанавливаемой органами исполнительной власти по достаточно непрозрачной процедуре. Однако, исходя из Определения КС РФ от 6 декабря 2001г. №258-О, инвентаризационная стоимость облагаемых объектов недвижимости не должна превышать их рыночной стоимости.

Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" определен перечень категорий граждан, освобожденных от уплаты налога на имущество физических лиц.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщикам.

3. Практическая часть

Задание 1

Организация занимается оптовой торговлей на балансе у нее находятся два легковых автомобиля с мощностью двигателя 95 л. с. и 105 л. с. В феврале организация взяла в аренду грузовой фургон мощностью двигателя 130 л. с., который оформила в собственность в августе текущего налогового периода.

Рассчитайте сумму транспортного налога, которую должна уплатить организация за налоговый период, используя положения федерального законодательства и законодательства субъектов федерации по месту Вашего жительства. Ответ прокомментируйте.

В соответствии со ст.357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (ст.361 НК РФ).

В соответствии с Законом Иркутской области от 08.11.2010 №111-03 "О транспортном налоге", в Иркутской области установлены следующие ставки:

    -для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 - 125 л. с. - 14,5. -для грузовых автомобилей мощностью от 100 до 150 л. с. -16,0.

Исходя из установленных ставок рассчитаем транспортный налог за 2011г. по легковым автомобилям.

    1)автомобиль с мощностью двигателя 95 л. с. 95 х 14,5 = 1377,50

Сумма транспортного налога составит 1377 руб. 50 коп.

    2)автомобиль с мощностью двигателя 105 л. с. 105 х 14,5 = 1522,50

Сумма транспортного налога составит 1522 рубля 50 коп.

3)грузовой автомобиль с мощностью двигателя 130 л. с.

В соответствии с п.3 ст.362 НК РФ, если транспортное средство числится за налогоплательщиком менее года, то ставка налога будет рассчитываться в соотношении с календарным годом и количеством месяцев, когда транспортное средство числится за налогоплательщиком. Поскольку транспортное средство было оформлено за налогоплательщиком в августе, то налоговый период составит 5 месяцев.

130 х 16,0 : 12 х 5 = 866, 67

Сумма транспортного налога составит 866 рублей 67 коп.

Задание 2

В соответствии с планом реконструкции предприятия, рассчитанным на пять лет, финансовый результат составит:

    -2005г. - убыток 85 000 руб.; -2006г. - прибыль 32 000 руб.; -2007г. - убыток 40 000 руб.; -2008г. - прибыль 80 000 руб.; -2009г. - прибыль 120 000 руб.

Исчислите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате отдельно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на сумму убытков, переносимых на будущее. Расчеты производите согласно положениям законодательства о налогах и сборах, действующим в соответствующем налоговом периоде. Прокомментируйте.

В соответствии со ст.283 НК РФ предприятие при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить текущую налоговую базу на всю сумму понесенных убытков.

Таким образом, расчет суммы налога на прибыль составит

    -в 2005г. прибыль отсутствует, следовательно у предприятия нет обязательств по уплате налога на прибыль; -в 2006г. предприятие получило прибыль в размере 32 000 рублей, в данном году предприятие вправе уменьшить сумму прибыли на сумму понесенных убытков в прошедшем году, 85 000 - 32000 = - 53 000 сумма убытков, т. е. в 2006г. предприятие также не будет выплачивать налог на прибыль. -в 2007г. убытки предприятия составили 40 000 рублей, предприятие в данном году также не будет уплачивать налог на прибыль. -в 2008г. предприятие получило прибыль в размере 80 000, убытки за предшествующие годы составили 93 000 рублей, следовательно в 2008г., предприятие также не будет уплачивать налог на прибыль, поскольку сумма убытков за предшествующие периоды превышает сумму полученной прибыли. 93 000 - 80 000 = 13 000 рублей 93000 - 80 000 = - 13 000 рублей. -в 2009г. предприятие получило прибыль в сумме 120 000 рублей. 120 000 - 13 000 = 107 000 рублей.

В 2009г. прибыль предприятия с учетом вычета убытков за предшествующие периоды составит 107 000 рублей.

Рассчитаем налог на прибыль

    - в федеральный бюджет уплачивается 2% 107 000 : 100 х 2 = 2 140 рублей - в бюджет субъекта РФ уплачивается 18% 107 000 : 100 х 18 = 19260 рублей

Таким образом, предприятие заплатит налог на прибыль только в 2009г., сумма налога составит:

    - в федеральный бюджет 2 140 рублей; -в бюджет субъекта 19260 рублей.

Задание 3

Организация переведена на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам налогового периода отгружено продукции на 4 550 тыс. руб., расходы составили 4 720 тыс. руб., оплачены полностью. На расчетный счет организации поступили денежные средства за реализованную продукцию в размере 4520 тыс. руб.

Исчислите сумму минимального налога и единого налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Какая сумма подлежит уплате в бюджет? Ответ обоснуйте.

В соответствии со ст. ст. 346, 346.18 НК РФ налоговая база у данной организации определяется как доход минус расход. Налоговая ставка по выбранной системе налогообложения составит 15% - ст.346.20 НК РФ.

В данном случае расходы предприятия превысили его доходы, 4720,0 > 4550,0.

Поскольку в рассматриваемом налоговом периоде общество не получило прибыли, то согласно п.6 ст.346.18 НК РФ, оно должно заплатить минимальный налог, исчисляемый в размере 1% от полученных доходов.

В соответствии со ст.346.17 - доходами признаются средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика. На расчетный счет общества была перечислена сумма 4520 тыс. руб., следовательно, сумма минимального налога составит

4520 : 100% х 1% = 45,20 тыс. рублей.

Похожие статьи




Налог на имущество физических лиц - Системы налогообложения и их применение на практике

Предыдущая | Следующая