Учет затрат и издержек производства и обращения - Учетная политика ООО "Классик Альфа +"

В организации "Классик Альфа +" Установлен перечень экономически однородных элементов затрат:

    - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; - прочие затраты.

Материальные затраты - стоимость всех видов материалов, запчастей, МБП, износ МБП, работа и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, топливо всех видов в пределах установленных норм. Затраты на приобретение тары и упаковки, потери от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных расходов отражается по элементам. Материальные затраты формируются исходя их приобретения. Без учета НДС, акцизов, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, плата за транспортировку, хранение, доставку.

Расходы на оплату труда - выплаты по ЗП, начисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, выплаты стимулирующего характера и компенсирующие выплаты (себестоимость, прибыль ФСЗМ), выплаты за неотработанное время в соответствии с законодательством (основная и дополнительная ЗП), (дебет 20,44 счета).

В состав себестоимости продукции по элементам расходов на оплату труда не включаются следующие выплаты в натуральной форме:

    - премии сверх размеров предусмотренные законодательством, - премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений, вознаграждение по итогам года, - все виды материальной помощи, - оплата дополнительно предоставленных отпусков сверх установленных законодательством, - надбавки к пенсиям, - оплата путевок, экскурсий и другие выплаты, дополнительно представляемые по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, все, что начисляется счетом 81.

Отчисления на специальные нужды - относятся отчисления в фонд социальной защиты ФСЗН по установленным формам и отчисления в фонд занятости (35%),

(Д20-К69=35%).

Амортизация основных фондов - износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений.

Прочие затраты:

    - налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые в соответствие с законом на себестоимость продукции; - страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке установленном Совмином РБ; - плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным), по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретения основных средств и нематериальных активов; - оплата услуг связи, банков, процентов; - оплата за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям; - оплата за подготовку или переподготовку кадров (по нормам не более 2% от фонда оплаты труда); - оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг в пределах норм, установленных законодательством; - расходы на рекламу в пределах норм 0,5% от объема выручки;- оплата по сертификации продукции, стоимость израсходованных проб и образцов (при отрицательных результатах счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия) Д20-К76, Д80-К76 - не прошли; - гарантийный ремонт и обслуживание; - арендная плата; - лизинговые платежи; - командировочные и представительские расходы; - отчисление в ремонтный фонд и другие резервные фонды, Д20-К89; - оплата услуг сторонних организаций по управлению производства, если в штатном расписании не предусмотренные соответствующие функциональные службы; - вознаграждение за рацпредложения, изобретения, авторски1й гонорар; - компенсация за износ личных транспортных средств и иного оборудования для нужд предприятия (Д20-К04,76,70,89,80...)

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.

Корреспонденция по счету 20 приведена в таблице. 2

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Списаны материалы, израсходованные в производств

20

10

2

Начислена зарплата работникам основного производства

20

70

3

Начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

20

69

4

Начислена амортизация основных средств (нма), используемых в основном производстве

20

02 (05)

5

Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции

20

21, 60,71, 76...

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.

Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты).

При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Сокращенная себестоимость (только прямые затраты)

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье "незавершенное производство", поэтому оцениваются они аналогично остаткам нзп.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69... Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т. д.

Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69... Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

    1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). 2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Производственный брак - это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу.

В зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат) и неисправимый. Потери от брака учитываются в составе прочих расходов при формировании себестоимости.

Производственный брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.).

По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

В конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет.

Д 28 К10,70,69 - Учтены расходы по исправлению брака

Д73-2 К28 - Брак отнесен на виновное лицо Д20 К28 - Учтены потери от брака. Основанием для записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак, а также первичные документы, фиксирующие выработку, бухгалтерская справка на сумму удержаний из зарплаты, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной продукции и статьям расходов.

Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу" по статьям расходов.

Расходы на продажу организаций, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, возникающие в процессе движения товаров от продавца к потребителю, представляют собой издержки обращения.

Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

    - При этом издержки обращения учитываются по следующей номенклатуре статей затрат: - транспортные расходы; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; - амортизация основных средств; - расходы на ремонт основных средств; - износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и приборов, других материалов; - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; - расходы на рекламу; - затраты на оплату процентов за пользование займом; - потери товаров и технологические расходы; - расходы на тару; - прочие расходы.

Организации с учетом специфики своего производства могут использовать сокращенную или увеличенную номенклатуру статей издержек обращения.

Организация в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется:

В торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров. Издержки, приходящиеся на остаток непроданных товаров, исчисляются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

    1) суммируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 2) определяют стоимость товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца; 3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) находят средний процент издержек в общей стоимости товаров; 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов исчисляют их сумму, относящуюся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу"; в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, если они в соответствии с учетной политикой учитывают на счете 44 общезаготовительные расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, а также скота и птицы на базах и в приемных пунктах списываются в дебет следующих счетов:

    15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - в части расходов по заготовке сельскохозяйственного сырья; 11 "Животные на выращивании и откорме" - в части расходов по заготовке скота и птицы.

Обобщение и составление свода затрат на производство продукции

При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции (работ, услуг) обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости № 12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 10. Также сбалансированные итоги ведомости № 15 заносятся в первый раздел журнала-ордера 10 .

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам.

В третьем разделе журнала-ордера № 10 производится расчет себестоимости продукции.

Журнал ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Содержание и структура записей в журналах-ордерах № 10 и 10/1 зависят от используемого на предприятии варианта учета затрат на производство, выпуска и реализации продукции (работ, услуг).

Записи на счетах по основным операциям учета затрат на производство приведены ниже.

Типовые проводки используемые для учета затрат на производство

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов

20, 23, 25,26

10

Начисление износа производственных основных средств

20, 23, 25,26

02

Начисление износа нематериальных активов

20,23,25,26

05

Начисление заработной платы персоналу предприятия

20, 23, 25,26

70

Начисление в фонд социальной защиты населения

20,23,25,26

69

Начисление экологического налога

20, 23, 25,26

68

Сбор за торговлю с транспортных средств, сбор за оформление заграничных командировок, за проезд большегрузных машин

20,26

68

Начисление страховых платежей по обязательному имущественному страхованию

20, 23, 25,26

76

Начисление арендной платы: -- за отчетный период

20,23,25,26

76

-- за будущие периоды

97

76

Затем списание на издержки производства

20, 23, 25,26

97

Уплата процентов по краткосрочным ссудам, полученным под оборотные средства

20, 23, 25,26

51

Оплата производственных услуг сторонних предприятий (информационные, аудиторские и др.)

20, 25, 26, 60,76

60,76,51

Оплата прямых производственных расходов чеками из лимитированных чековых книжек, аккредитивами

20

55-1,2

Оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов

20, 23, 25, 26

71

Начисление компенсации за использование личного транспорта для служебных целей

20,23, 25, 26

73

Оплата производственных расходов наличными деньгами

20, 23, 25, 26

50

Закрытие счетов 25 и 26

20

25,26

Начисление резерва предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств и др.)

20, 23, 25, 26

96

Похожие статьи




Учет затрат и издержек производства и обращения - Учетная политика ООО "Классик Альфа +"

Предыдущая | Следующая