Система счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций - Бухгалтерский учет, предмет, метод, общая характеристика

1. Счета бух. учета и их строение 2. Сущность двойной записи 3. Счета синтетического и аналитического учета 4. Оборотные ведомости и их значение 5. Классификация счетов 6. План счетов бух. учета 1. Вся деятельность хозяйствующих субъектов связана с непрерывным движением имущества и источников его образования.

Для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций применяются счета бух. учета. На каждый вид имущества и источников его образования открывается отдельный счет, в котором записывается первоначальный остаток имущества или источника его образования и все изменения за определенный период.

Счета бух. учета - это способ текущего отражения и группировки по экономическому содержанию движения и изменения имущества организации и источников его образования. Счета бух. учета взаимосвязаны с балансом:

Как правило, на каждую группу имущества или источников его образования выраженных в балансе отдельной статьей открывается отдельный счет того же наименования

Активные счета - счета, на которых отражается движение имущества; пассивные счета - счета, на которых отражается движение источников имущества

При открытии счетов начальные остатки имущества и источников его образования записываются в счета на той стороне, на которой они показаны в балансе, то есть остатки имущества в активных счетах записываются на левой стороне (В дебете), остатки источников средств записываются на правой стороне (В кредите).

Схема "активного счета"

№ 51 "Расчетный счет"
Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) денежных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение денежных средств (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение денежных средств (-)
Оборот	Оборот
Остаток (сальдо) денежных средств на конец месяц

Схема "пассивного счета"

№ 82 "Резервный фонд"
Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение денежных средств (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение денежных средств (+)
Оборот	Оборот
Остаток (сальдо) на конец месяц

В активных счетах определение конечных остатков производится следующим образом: к начальному остатку по дебету счета прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту. Остаток средств активном счете может отсутствовать или быть только дебетовым, так как ценности, отражаемые на этих счетах могут быть в 2 состояниях: они имеются в наличии (дебетовое сальдо) или их нет (сальдо отсутствует). Появление в активном счете кредитового сальдо говорит об арифметической ошибке.

В пассивном счете конечное сальдо равное: начальное сальдо плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету. В пассивном счете конечное сальдо может отсутствовать или быть кредитовым, так как использование средств всегда ограничено их источником.

В бух. учете есть счета, имеющие то дебетовое, то кредитовое сальдо - это активно-пассивные счета, то есть счета, которые предназначены для расчетов. Один и тот же счет может находиться в активе баланса, если на конец месяца имеет дебетовое сальдо либо в пассиве баланса, если сальдо кредитовое.

После того, когда в конце месяца будут выведены остатки по всем счетам приступают к составлению баланса на конец отчетного периода. Дебетовые остатки активных счетов записывают в актив баланса, а кредитовые - в пассив. Суммы остатков по активу и пассиву должны быть равны.

2. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие изменения в двух различных объектах предмета бух. учета. Двойная запись показывает состав средств во взаимосвязи с источниками их образования.

Согласно двойной записи каждая хозяйственная операция и ее сумма записывается на счетах дважды. По дебету одного счета и по кредиту другого.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в бух. учете хозяйственной деятельности организации, кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах.

Взаимосвязь, между счетами возникшая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи называется Корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующие. При отражении хозяйственных операций способом двойной записи между счетами устанавливается определенная зависимость, то есть дебет одного счета связывается с кредитом другого счета. Прим.: из кассы организации выдана заработная плата рабочим и служащим, по данной хозяйственной операции изменения затрагивают 2 объекта денежные средства в кассе и задолженность по оплате труда. Данная операция должна быть отражена по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" и кредиту счету 50 "Касса", указания дебетуемого, кредитуемого счета и суммы называются бухгалтерской записью (проводкой). Записывается это следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма
70	50	10000

Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется, называются простыми. Проводки, в которых дебетуется несколько счетов, а кредитуется только один или наоборот называются сложными.

На практике бухгалтерские проводки могут записываться на первичном документе или по нескольким документам (операциям), обобщенная запись делается на специальном бланке, который называется Учетным регистром. Запись каждой операции в учетном регистре осуществляется на основе принятых и проверенных первичных бухгалтерских документов. В учебных целях мы будем пользоваться упрощенной формой учетного регистра, который называется Журнал регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1	Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим	70	50	10000
2	И т. д.
Итого	100000

3. Хозяйственные операции в организации оформляются документами в момент их совершения. При отражении хозяйственных операций в бух. учете документы фиксируются в хронологической последовательности. Регистрация операций на основании документально обоснованной информации по времени называется хронологическими записями.

Для управления организацией необходимо иметь информацию не только о наличии и размещении имущества в общем, объеме, но конкретно по наименованиям имущества. Информация нужна не только в стоимостном выражении, но и в натуральном. Счета, на которых отражается информация в обобщенном виде называются Синтетическими, а процесс регистрации - Синтетическим учетом.

Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов, называются Аналитическими, а процесс регистрации - Аналитическим учетом.

Практически все счета, открываемые в настоящее время к балансу являются синтетическими, объединяющими учет различных наименований имущества или источников учет-расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическим и физическими лицами. Эти синтетические счета называют еще счетами первого порядка.

В основном синтетические счета необходимы для руководства хозяйствующим субъектом. Все показатели синтетического учета выдуться в стоимостном измерителе. Подробную информацию о составе и движении имущества организации и источниках его образования дает аналитический учет, который ведется параллельно с синтетическим учетом.

Для ведения аналитического учета к каждому конкретному синтетическому счету открываются аналогичные по строению (активные и пассивные) аналитические счета. Эти счета, как и синтетические, имеют название, начальное и конечное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты.

Итак, счета, открываемые в развитие счетов синтетического учета и предназначенные для учета составных частей отдельных видов имущества, его источников и процессов называются Аналитическим. Прим.: задолженность подотчетных лиц в аналитическом учете расшифровывается как задолженность каждого подотчетного лица.

Записи на счетах синтетического и аналитического учета производятся на основании одних и тех же документов.

Связь аналитических счетов с синтетическим счетом состоит в том что:

- значение дебета и кредита каждого аналитического счета то же что и синтетического - сумма начального сальдо, сумма оборотов по дебету и кредиту и сальдо конечное всех аналитических счетов данной группы равны начальному сальдо, обороту по дебету и кредиту синтетического счета, в развитие которого открыта данная группа аналитических счетов.

Синтетические счета имеют субсчета так называемые счета второго порядка. Субсчета открываются к конкретному синтетическому счету, который, как правило, имеет большое количество различных аналитических счетов. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об имуществе и источниках его образования, поэтому аналитические счет объединяются в промежуточные группы, которые называются Субсчетами.

Порядок открытия субсчетов, записи операций, подсчет дебетовых и кредитовых оборотов и выведение сальдо на них аналогичен синтетическим счетам.

4. Для выявления результатов хозяйственной деятельности организации необходимы обобщенные данные, по отдельным видам имуществам и источников. Такие данные получают в конце месяца на счетах. Однако на счетах собираются показатели, характеризующие только один объект, общая характеристика объекта будет получена, если показатели будут сгруппированы в одном учетном регистре оборотной ведомости.

Оборотная ведомость - форма обобщения данных содержащихся на счетах бух. учета. В ней отражаются остатки по счетам на начало и конец месяца, и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотные ведомости составляются по данным синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за месяц

№ п/п	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Основные средства	50000	-	-	50000
2	Товары	20000	15000	10000	25000
3	Уставный фонд	90000	-	-	90000
4	Расчеты с поставщиками	60000	10000
И т. д.
Итого:	200000	200000	250000	250000	180000	180000

В правильно составленной оборотной ведомости должно быть 3 пары равных итогов. Это основная особенность оборотной ведомости:

- итог начальных остатков дебета равен итогу начальных остатков кредита всех счетов - равенство итого по дебету и кредиту на начало месяца обусловлено тем, что они отражают одно и тоже имущество, но в 2 разрезах: по составу и размещению и по источникам его образования - итог оборотов по всем счетам по дебету равен итогу оборотов по кредиту - это равенство вытекает из двойной записи - итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту равенство итогов на конец месяца объясняется тем же что и равенство итогов на начало месяца

Равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет контрольное значение. С ее помощью можно обнаружить ошибки связанные с нарушением двойной записи, а именно:

Сумма бухгалтерской проводки записана по дебету одного счета и пропущена по кредиту другого счета и наоборот

По дебету счета сумма бухгалтерской проводки записана, верно, а по кредиту неправильно и наоборот

Сумма бухгалтерской проводки дважды записана по дебету счета или дважды по кредиту и т. д.

Те ошибки, которые не нарушают равенство итогов при помощи оборотной ведомости вскрыты быть не могут.

5. Правильная организация учета вызывает необходимость систематизации счетов в определенные экономические группы, а так же точного установления их назначения структуры и единообразного порядка ведения записей в них. Эта систематизация носит название классификации.

Классификация счетов - это метод изучения счетов путем их группировки по наиболее существенным признакам и выяснение особенностей каждой группы счетов и отдельного счета входящего в эту группу.

Классификация счетов имеет теоретическое и практическое значение. Теоретическое значение классификации счетов заключается в том, что она приводит в определенную систему многогранную практику использования счетов в различных организациях и отраслях народного хозяйства. Практическое значение классификации счетов состоит в том, что она помогает бухгалтеру осмыслить свою работу понять назначение отдельных счетов и возможности их использования.

В основу классификации принимают три признака:

- экономическое содержание - назначение и структуру - отношение к балансу

В основе классификации по первому признаку лежит экономическое содержание предмета бух. учета, то есть она основывается на классификации его объектов. Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос что учитывается в каждой отдельной группе однородных счетов, какие объекты бух. учета находят в них отражение. Классификация счетов по экономическому содержанию является теоретической базой для построения системы бухгалтерских счетов и научно-обоснованного их расположения в планах счетов. Исходя из экономического содержания все счета бух. учета классифицируются на 3 группы:

Счета хозяйственных средств (имущества)

Счета источников хозяйственных средств

Счета хозяйственных процессов

Счета хозяйственных средств и их источников предназначены для отражения и контроля имущественного состояния организации, а счета хозяйственных процессов для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота хозяйственных средств. Дальнейшее подразделение каждой из указанных 3 групп и подгрупп надо вести в точном соответствии с классификацией объектов учета.

Экономическое содержание счета определяется тем объектом, который учитывается на данном счете (прим.: экономическим содержанием счета 50 "Касса" являются денежные средства). Структура каждой из экономических групп счетов различна, несмотря на то, что они характеризуют тот или иной объект учета.

Классификация счетов по структуре и назначению определяет для чего предназначены те или иные счета и как они строятся, то есть что означает сальдо, какой характер оборотов по дебету и кредиту, какие показатели они (счета) дают. Счета по структуре и назначению подразделяются на следующие группы:

- основные счета - регулирующие счета - операционные счета

Основные счета применяются для учета и контроля за наличием и движением средств организации и их источников. Основные счета подразделяются в свою очередь на активные, пассивные и активно-пассивные.

Регулирующие счета используются в бух. учете для корректирования оценки средств и источников. Они применяются в тех случаях, когда требуется более подробная и развернутая характеристика того или иного объекта в учете, которую один основной счет дать не может. Прим.: основные средства в текущем учете, то есть на счетах учитываются по первоначальной стоимости, а в балансе по остаточной, что бы определить остаточную стоимость необходимо знать сумму амортизации, сумма амортизации учитывается на отдельном счете 02 "Амортизация основных средств", сумма амортизации вычитается из первоначальной стоимости учитываемой на счете 01 "Основные средства" и этим самым стоимость основных средств доводится до остаточной; это позволяет на счете 01 сохранить первоначальную стоимость и это счет основной, что важно для контроля за состоянием и использованием основных средств, а остаточная стоимость необходима для исчисления различных показателей (фондовооруженность, фондоотдача и т. д.), счет 02 является регулирующим счетом.

Регулирующие счета делятся на 2 группы:

Контрарные

Дополнительные

Контрарные счета регулируют оценку активных счетов и поэтому называются контрактивными (пассивными). К контрактивным счетам относятся счета 02, 05, 42. К дополнительным счетам относятся 16, 18 "НДС".

Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и результатов от реализации товарно-материальных ценностей. Эти счета делятся на следующие группы:

- калькуляционные - собирательно-распределительные - финансово-распределительные - операционно-результатные - результатные

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат на те или иные хозяйственные процессы с целью исчисления себестоимости продукции, работ, услуг. Общим для всех калькуляционных счетов является то что на них собираются все затраты связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг. На дебете этих счетов отражаются все фактические затраты на изготовление продукции за каждый месяц. По кредиту полученная себестоимость списывается на счет готовая продукция или другие счета. Калькуляционные счета имеют Только дебетовое сальдо, которое показывает фактическую себестоимость незавершенного на конец месяца производства. К калькуляционным счетам относится счет 20 "Основное производство".

Собирательно-распределительные счета служат для учета определенного вида затрат определяемых однородностью их назначения. Собранные затраты в дальнейшем распределяются на другие счета в зависимости от того к какому хозяйственному процессу они относятся. Структура этих счетов такова - в дебет записываются собираемые постепенно затраты, по кредиту сумма затрат списывается в конце месяца с отнесением ее на другие счета по принадлежности. Таким образом, на конец месяца собирательно-распределительные счета сальдо не имеют за исключением счета 44. К этим счетам относятся счета 25, 26 и др.

Финансово-распределительные счета - предназначены для равномерного отражения конечных финансовых результатов, к ним относятся счета: расходы будущих периодов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей. Несмотря на то, что эти счета входят в одну группу по структуре и назначению назначение их имеет свои особенности. Прим.: по дебету счета "Расходы будущих периодов" отражаются произведенные расходы, по кредиту - их распределение (к расходам будущих периодов относят: расходы по аренде, подписка на газеты и журналы, информационные услуги и т. д.).

Операционно-результатные счета предназначены:

Для контроля за реализацией товарно-материальных ценностей

Для выявления прибыли от реализации

Характерной особенностью этих счетов является то, что объем, в котором количественно выражается данный процесс, показывается в дебете и кредите в двух разных оценках, сопоставление которых позволяется установить полученный от данного процесса результат. В эту подгруппу относится счет 90 "Реализация", в дебет этого счета относится реализация товаров по покупной стоимости, а в кредит по продажной или по цене реализации. Сопоставление дебета и кредита позволяет выявить прибыль или убыток от реализации "брутто" после того как в дебет счета отнесены все налоги определяется чистый доход от реализации.

Результатные счета - для учета финансовых результатов. Они предназначены для отражения в них конечных результатов деятельности организации, а именно общей прибыли или убытка. К ним относятся счета 99 "Прибыли и убытки", 84. Эти счета имеют следующую структуру: в кредит относится вся полученная прибыль, в дебет - убытки. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое - убытки.

По отношению к балансу счета подразделяются на:

- балансовые - забалансовые

Все основные счета и частично операционные показываются в балансе и их суммы включаются в итог баланса. Все эти средства и их источники принадлежат предприятию. Для учета ценностей, не принадлежащих предприятию или условных ценностей (это бланки ценных бумаг, марок и т. д.) применяют забалансовые счета. Особенностью забалансовых счетов является то, что они ведутся по простой схеме - без двойной записи. При поступлении средств счет дебетуется, при выбытии - кредитуется. К ним относятся счета "Товарно-материальные ценности принятые на комиссию".

6. План счетов бух. учета это систематизированный перечень счетов необходимый для ведения учета в организациях и учреждениях. В плане счетов перечислены все синтетические счета (счета 1-ого порядка) которые могут применяться в организациях соответствующей отрасли народного хозяйства.

В плане счетов счета сгруппированы в разделы исходя из классификации счетов по экономическому содержанию. Кроме синтетических счетов в плане счетов указаны субсчета (счета 2-ого порядка) на которые подразделяются синтетические счета. Каждому синтетическому счету в плане счетов присвоен определенный шифр (условный номер), что дает возможность при составлении бухгалтерских проводок вместо названия счета указывать его шифр. Присвоение счетам шифров облегчает обработку данных на ЭВМ.

Помимо перечня счетов необходима экономическая характеристика каждого счета, а так же их типовая корреспонденция. Для этого разработана инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. Все это способствует и обеспечивает единообразие учета, упорядочивает учет, упрощает учетную работу, повышает ее качество.

В РБ в настоящее время используется 4 разновидности плана счетов:

- для хозрасчетных организаций и учреждений - для бюджетных учреждений - для банковской системы - для учета исполнения бюджета в финансовых органах

Все они централизовано, разработаны, утверждены государственными органами и к ним написаны инструкции по их применению. В инструкциях дается типовая схема корреспонденции счетов, дается экономическое содержание каждого счета.

План счетов, разработанный для хозрасчетных организаций, является типовым и применяется для всех отраслей народного хозяйства, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы. На основе типового плана счетов министерство и ведомство могут разрабатывать и утверждать по согласованию с министерством финансов отраслевые планы счетов. В отраслевых планах счетов могут вводиться новые счета или субсчета или исключаться, объединятся существующие субсчета.

На основании типовых и отраслевых планов каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. В этот план включаются все используемые на предприятии синтетические счета и субсчета предусмотренные типовым или отраслевым планом счетов.

Система счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций - Бухгалтерский учет, предмет, метод, общая характеристика

Похожие статьи