Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России - Сущность и содержание бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

    * 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; * 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; * 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств; * 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 2196 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 06.03.98 г. № 283 и др. Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п. 7).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

    * название и номер ПБУ; * общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета); * определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); * оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту); * порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); * раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов. Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций). Значительная часть нормативных документов третьего уровня приведена в п. 7.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основные рабочие документы организации:

    * документ по учетной политике предприятия; * утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; * графики документооборота; * утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; * утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

    7. Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации 1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 2И.96 г. № 129-ФЗ. 2. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 г. № 222-ФЗ. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями. 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н. 6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. 7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167. 8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.02000 г. № 2н. 9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. 10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". ПБУ 5/0 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н. 11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/0 Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. 12. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты". ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.198 г. № 56н. 13. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности". ПБУ 8/0 Утверждено приказом Минфина РФ от 28.И.01 г. №96н. 14. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. 15. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн. 16. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по аффилированным лицам". ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.02000 г. №5н. 17. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам". ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.02000 г. № Ин. 18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи". ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н. 19. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н. 20. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/0 Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н. 21. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности". ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н. 22. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". ПБУ 17/02. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12002 г. № 115н. 23. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль". ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.12002 г. № 114н. 24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений". ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. 25. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 104.2003 г. №213. 26. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.02000 г. № 4н. 27. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Утверждены приказом Минфина РФ от 203.2000 г. № 29н. 28. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49. 29. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н. 30. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119. 31. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.00 г. № 135н. 32. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 212.98 г. № 64н. 33. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.01.95 г. 34. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71 а. 35. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на русск. яз. - М.: Аскери-Асса, 1998. 36. "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н. 37. "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Положение Центрального банка РФ от 03.10.2002 г. № 2-П. 38. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. 39. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283. 40. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 16-ФЗ). 41. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ). 42. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.

Из указанных документов особое место занимают Закон о бухгалтерском учете, Положения о бухгалтерском учете и отчетности 1992, 1994 и 1998 гг., План счетов бухгалтерского учета (1991 и 2000 гг.) и положение "Учетная политика организации". Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпуска продукции, ее реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой. В учетную практику введены новые объекты учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.

Существенно изменена методология учета многих объектов учета -- основных средств, капитальных вложений, уставного капитала, прибыли и убытков и др. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей. Организации получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц и не иметь бухгалтерию. Организациям малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира, а также применять упрощенную форму бухгалтерского учета.

Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность приобрела характер публичной отчетности, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения "Учетная политика предприятия" (с 1 января 1995 г.) в отечественной системе бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы. Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991-2000 гг. можно считать первым этапом перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики и международным учетным стандартам.

Похожие статьи




Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России - Сущность и содержание бухгалтерского учета

Предыдущая | Следующая