Реконструкция и модернизация как способы восстановления основных средств - Реконструкция и модернизация как способы восстановления основных средств
Основные способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и включают в себя: ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизацию и реконструкцию.
Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации ОС.
В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением ОС, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость.
К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Исходя из сказанного к ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Практика, однако, показывает, что этот вопрос является камнем преткновения в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как оценка показателей объекта основных средств после работ, связанных с их восстановлением, осуществляется сторонами субъективно. Например, организация произвела следующие виды работ: замена напольного покрытия и оконных блоков, монтаж навесного потолка, окраска помещений, оклейка стен обоями, установка гипсокартонных перегородок, и квалифицировала их как капитальный ремонт. Однако налоговые органы могут принять эти виды работ за реконструкцию. Такие разногласия, как правило, разрешаются в судебном порядке. Налогоплательщикам для обоснования своей позиции при отнесении затрат по восстановлению объектов ОС к прочим расходам по статье "Ремонт ОС" необходимо запастись дополнительными аргументами.
Какого-либо нормативного акта, который бы однозначно относил произведенные работы к реконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует, в связи с этим необходим анализ документов, которые в той или иной мере касаются данного вопроса. Могут, например, применяться понятия, приведенные в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству[2] (далее - Инструкция). В соответствии с п. 8.4 Инструкции к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
При реконструкции действующих предприятий может осуществляться расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.
Применение указанной Инструкции в настоящее время подтверждено Письмом МФ РФ от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/9, в котором, в частности, говорится, что по сообщению Госкомстата России Инструкция в настоящее время является действующей и ее пересмотр или изменение Госкомстатом России в ближайшее время не предусматривается. Таким образом, при решении вопроса об отнесении сумм произведенных расходов к расходам капитального или текущего характера следует руководствоваться указанной Инструкцией Госкомстата России.
Те же положения Инструкции, связанные с определением реконструкции, воспроизведены в п. 3.4 Методики определения стоимости строительной продукции[3].
Что касается видов работ, относящихся к ремонтным, то можно порекомендовать использовать Постановление № 279[4] (Приложение № 3 "Перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений" и Приложение № 8 "Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений").
Отдельного внимания заслуживает судебная практика по разграничению понятий "ремонт" и "реконструкция" объектов основных средств. В соответствии с Постановлением ФАС МО от 16.01.03 № КА-А40/8739-02 как при капитальном ремонте, так и при реконструкции возможна перепланировка объекта, но при капитальном ремонте это осуществляется без изменения основных технико-экономических показателей здания, а при реконструкции - именно с такими изменениями, что и является отличием рассматриваемых терминов. Следовательно, в ходе капитального ремонта может осуществляться перепланировка помещений. Таким образом, существенным признаком реконструкции является изменение технико-экономических показателей здания. Однако в материалах налоговой проверки, а также в материалах дела отсутствуют какие-либо сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т. д.). При таких обстоятельствах судебная коллегия пришла к выводу о том, что ответчик (в данном случае налоговая инспекция) в нарушение п. 6 ст. 108 НК РФ и ст. 53 АПК РФ не доказал, что спорные работы носят характер реконструкции.
В Постановлении ФАС МО от 12.05.05 № КА-А40/3443-05 вывод суда о том, что работы, произведенные на основании договоров подряда являются ремонтно-строительными работами, а не работами по реконструкции объекта, сделан на основании анализа предмета заключенных договоров, смет, актов о приемке работ. <...> Проект реконструкции спорного объекта не разрабатывался и не утверждался, а выполненные работы, как установлено судом, не соответствуют понятию "реконструкция", приведенному в п. 2 ст. 257 НК РФ.
В Постановлении ФАС СЗО от 12.01.05 № А52/3025/2004/2 отмечено, что определения понятий "реконструкция", "модернизация" даны в Совместном письме от 08.05.84 Госстроя, Стройбанка и ЦСУ СССР[5], а также в Письме Минфина СССР № 80[6]. В соответствии с названными письмами модернизация является одной из форм технического перевооружения действующих предприятий. К техническому перевооружению предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства. Суд первой инстанции согласно ст. 71 АПК РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к обоснованному выводу о том, что проведенные обществом работы, указанные в решении налоговой инспекции, являются капитальным ремонтом, а не реконструкцией или модернизацией. Указанный вывод подтверждается материалами дела, в том числе актами выполненных работ, договорами, счетами-фактурами, проектной документацией, актом центра судебной экспертизы, письмами подрядчиков о фактически выполненных работах. ФАС СЗО постановил, что решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права, и оснований для его отмены нет.
Как видно из примеров, суды в принятии решений опираются не только на понятия, данные в НК РФ, но и пользуются отраслевыми документами по строительству. Налогоплательщику во избежание разногласий с налоговой инспекцией либо в случае, если такие разногласия возникли и дело дошло до суда, необходимо запастись соответствующими документами, на основании которых можно однозначно сказать, что произведено: ремонт или модернизация. налоговый учет реконструкция модернизация
Похожие статьи
-
Учет ремонта, модернизации и реконструкции основных средств - Учет основных средств
Виды ремонта основных средств и организация их учета. На основании Положения о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся...
-
Документ предназначен для отражения модернизации или реконструкции объектов основных средств. В рамках модернизации или реконструкции объект приобретает...
-
Учет поступления ОС Основные средства ООО "Дилижанс" формируются в результате: * капитальных инвестиций (сооружения, изготовления, приобретения); *...
-
РЕВИЗИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - Ревизия и контроль основных средств и нематериальных активов
Одним из путей повышения эффективности производства предприятий, фирм, объединений и др. является свободное использование и сохранение на всех участках...
-
Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют...
-
Линейный способ При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости...
-
Линейный способ; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение одного из способов...
-
Способы начисления амортизации - Учет основных средств
Основополагающей характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования....
-
Способы начисления амортизации основных средств - Функции амортизации
1. Линейный способ. Методика линейного способа амортизации довольно проста и уже давно используется. Это равномерное амортизационные отчисления по...
-
Методы амортизации основных средств - Организация бухгалтерского учета на предприятии
Согласно пункту 28 П(С)БУ 7 метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его...
-
В процессе эксплуатации основные средств постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены изношенных частей или всего объекта в целом. Для...
-
Понятие и классификация основных средств - Организация бухгалтерского учета
Учет основных средств является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется стандартом бухгалтерского...
-
Учет затрат по текущему и капитальному ремонту основных средств - Учет основных средств
Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно - технического прогресса на...
-
Учет затрат на улучшение основных средств - Учет основных средств
После поступления основных средств на предприятие, как правило, возникают расходы, связанные с эксплуатацией или улучшением. К таким расходам относятся...
-
ВВЕДЕНИЕ - Амортизация основных средств, ее учет и расчет
В последнее десятилетие в экономике Республики Беларусь проходят количественные и качественные изменения: осуществляется реструктуризация субъектов...
-
Понятие, классификация и оценка основных средств Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина...
-
Порядок учета приобретения основных средств раскрыт на примере предприятия. Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии производится на...
-
Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В ООО "Вудвилль" они...
-
Учет затрат, производимых при ремонте объекта основных средств - Основные средства предприятия
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций...
-
Учет основных средств на предприятии - Характеристика деятельности ООО "Пугачевлхлеобродукт"
Учетная политика ООО "Пугачевхлобопродукт" включает следующие критерии признания актива объектом основного средства: Использование в производстве...
-
Правила инвентаризации основных средств определены в пунктах 3.1-3.7 гл. 3 правил проведения инвентаризации. Порядок бухгалтерского учета основных...
-
Введение - Общие правила учета основных средств
Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского...
-
Введение - Учет основных средств и анализ их использования (на примере ООО "Дилижанс")
Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы....
-
Эффективное использование основных средств непосредственно связано с совершенствованием их структуры. Цель анализа - показать, как при одних и тех же...
-
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств С 1 января 2002 года порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах...
-
Характеристика предприятия, его учетная политика ООО "Дорожник" молодая, динамично развивающаяся организация, начавшая свою деятельность в конце 1999г,...
-
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции...
-
Итак, в ходе написания курсовой работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с...
-
Вычеты по фиксированным активам для корпоративного подоходного налога - Основные средства
Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с...
-
Прежде чем начать предпринимательскую деятельность, организация должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они...
-
Инвентаризация и переоценка основных средств - Организация учета основных средств
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации комиссии по...
-
Понятие классификация и оценка основных средств Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на...
-
Аналитический учет и документальное оформление движения основных средств - Учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления...
-
Роль основных средств в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к...
-
Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию,...
-
Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для...
-
Направления повышения эффективности использования основных средств - Учет основных средств
Бесспорно, что любое предприятие должно стремиться к повышению эффективности использования своих основных средств. Это является залогом увеличения...
-
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к...
-
Сущность и методологические основы учета и использования основных средств Преобладающую часть материальных ресурсов в сельском хозяйстве составляют...
-
Приказ по учетной бухгалтерской и налоговой политике предприятия - Учет износа основных средств
Положение по учетной бухгалтерской политике: 1. Общие положения по организации бухгалтерского учета и отчетности. Настоящее Положение определяет порядок...
Реконструкция и модернизация как способы восстановления основных средств - Реконструкция и модернизация как способы восстановления основных средств