Характеристика видов аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению и представлению - Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК

По результатам проведения аудиторской проверки аудиторская организация обязана представить клиенту аудиторский отчет. С этой целью необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности проверенной финансовой отчетности.

Перед представлением аудиторского отчета, аудиторская фирма (аудитор) должна представить руководству клиента письменную информацию по результатам проведения аудита. Целью этого документа является доведение до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

Каждая аудиторская фирма (аудитор) имеет право составлять и оформлять письменную информацию по своему усмотрению. Но при этом существуют некоторые общие рекомендации по составлению письменной информации, основанные на опыте аудиторских организаций и принципах оформления деловой переписки. С этой целью аудиторская фирма должна следовать разработанным ею внутрифирменным стандартам (требованиям) по форме и случаям подготовки данной информации.

В письменной информации следует отражать следующие сведения:

    - реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, номера и даты выдачи квалификационных свидетельств в случае их наличия); - реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление финансовой отчетности); - период проверенной документации, дата подписания письменной информации; - результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка системы внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, существенности и базовых показателей); - выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые оказывают существенное влияние или могут повлиять на ее достоверность; - рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствование системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на законодательные документы, внутренние документы проверяемой организации, информацию от третьих сторон.

Обязательно следует привести анализ отраженных замечаний на предмет существенности, а также подробную аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета (безусловно-положительный или отличный от него).

Письменная информация составляется в двух экземплярах: один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации по аудиту. Она является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 "Аудиторский отчет по финансовой отчетности".

Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета мнение:

    - безусловно-положительный отчет (мнение без оговорок); - условно-положительный отчет (мнение с оговорками); - отрицательный отчет (отрицательное мнение); - отказ от выражения мнения.

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, "когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности" (МСА 700, п. 27).

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, (мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения), называется Модифицированным отчетом. При этом различают модифицированные отчеты, где отражены ситуации, влияющие на мнение аудитора и не влияющие на него.

Аудиторский отчет может быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа, не оказывающего влияние на мнение аудитора:

    - для выделения существенного аспекта в отношении проблемы непрерывной деятельности; - в случае значительной неопределенности, разрешение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность.

Аудитор представляет модифицированный аудиторский отчет с мнением, отличным от безоговорочного, по следующим причинам:

    - ограничение масштаба работы аудитора. Ограничение масштаба - это ограничение сферы аудита, когда аудитор не получает достаточных свидетельств того, что финансовая отчетность составлена в соответствии с требованиями нормативных актов. Это возможно по двум причинам:
      1) ограничения наложены клиентом, например, запрет клиента аудитору проверять информацию по существенной дебиторской задолженности или наличие ТМЗ; 2) ограничения вызваны обстоятельствами, не зависящими от клиента или аудитора, например, когда аудитор не наблюдал за проведением инвентаризации, так как дата мероприятия предшествовала дате привлечения аудитора. В данных обстоятельствах аудитор должен выполнить разумные альтернативные процедуры для того, чтобы получить достаточное соответствующее аудиторское доказательство, подтверждающее мнение без оговорок.
    - несогласие с руководством организации относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или правильности раскрытия в финансовой отчетности.

Виды модифицированных отчетов и случаи их выдачи

Вид отчета

Случаи (обстоятельства) выдачи

Мнение с оговорками
    - если мнение без оговорок не может быть выражено; - если ограничения масштаба аудита не столь существенно, чтобы отказаться от выражения мнения.

Отрицательное мнение

- если представление мнения с оговорками неадекватно по причине существенности разногласий с руководством клиента по раскрытию информации (информация вводит заблуждение или представляет неполную картину финансовой отчетности).

Отказ от выражения мнения

- если влияние ограничения масштаба аудита столь существенное, что не позволяет аудитору получить достаточные доказательства и выразить мнение

Аудиторское мнение и факторы, влияющие на него

Факторы

Профессиональное мнение аудитора

Без оговорок

С оговорками

Отрицательное

Отказ от выражения мнения

1. Существенность

А) Обнаруженные и предполагаемые искажения меньше уровня существенности, аудиторское суждение положительное

+

Б) Обнаруженные и предполагаемые искажения больше уровня существенности, аудиторское суждение отрицательное

+

+

В) Обнаруженные и предполагаемые искажения приближены к существенности, аудиторское суждение неоднозначное

+

+
    2. Наличие неопределенности А) непрерывная деятельность Б) другие обстоятельства

+

(с указ. неопределенности)

3. Ограничение масштаба аудита

+

+

(если существенно)

4. Несогласие с руководством

+

+

(если существенно)

5. Отсутствие независимости

+

В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче отчета, отличного от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на финансовую отчетность.

Аудиторский отчет состоит из основных элементов, объединенных в три части: вводную, аналитическую и итоговую. К аудиторскому чету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.

Во вводной части обязательно должны быть указаны следующие элементы:

    1) Заголовок - название документа "Аудиторский отчет". 2) Адресат - получатель аудиторского отчета (отчет обычно адресуется акционерам, совету директоров или исполнительному органу организации) 3) Вступительный или вводный параграф:
      - перечень финансовой отчетности организации, по которой проведен аудит; - дату и период, отраженный в прилагаемой финансовой отчетности; - заявление об ответственности руководства организации за представленную финансовую отчетность; - заявление об ответственности аудитора за выражение мнения на основании проведенного им аудита.

В аналитической части отчета указывается масштаб аудита:

    - ссылка или указание на то, что аудит проведен в соответствии с МСА или принятой практикой; - описание работы, выполненной аудитором, включая проверку состояния системы внутреннего контроля, оценку примененных принципов бухгалтерского учета, оценку общего представления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

В итоговой части указывается:

    - мнение аудитора по финансовой отчетности относительно того, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, соответствует ли законодательным требованиям; - дата отчета - дата на момент завершения аудита. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел события и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой даты. При этом аудиторский отчет должен быть датирован числом не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности организации; - адрес аудитора - месторасположение (юридический адрес) офиса аудиторской фирмы, давшего аудиторский отчет по финансовой отчетности (страна, город, улица, № дома).

Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.

Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской организации.

Международным стандартом аудита 560 "Последующие события" установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора по датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен иметь дату его подписания, после которой в отчет не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с организацией. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.

Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.

За последующие события (после даты подписания аудиторского отчета) аудиторская организация ответственности не несет и не обязана проводить специальных исследований в этой области по завершении аудита. Но если аудиторской организации стали известны события, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность до представления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправления в отчетность. Если руководство выразило согласие, то аудиторская проверка должна быть продолжена и должен быть подготовлен новый аудиторский отчет со ссылкой на предыдущий.

Похожие статьи




Характеристика видов аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению и представлению - Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК

Предыдущая | Следующая