Бухгалтерский учет финансовых результатов инвестиционной деятельности - Бухгалтерский учет финансовых результатов инвестиционной деятельности

Общие положения стандарта бухгалтерского учета "Финансовые инвестиции"

    1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовой инвестиции" (далее Положение (стандарт) 12) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях и ее раскрытия в финансовой отчетности. 2. Нормы Положения (стандарта) 12 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных, учреждений). 3. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, увеличенная (уменьшенная) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Эффективная ставка процента - ставка процента, определяемая делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Контрольные участники - участники совместной деятельности с созданием юридического лица (совместного предприятия), осуществляющие контроль за его деятельностью.

Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, согласно которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент;

Рыночная стоимость финансовой инвестиции - сумма которую можно получить от продажи финансовой инвестиции на активном рынке.

Совместная деятельность - хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, являющаяся объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствий с письменным договором между ними.

Совместный контроль - распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с договором о ведении совместной деятельности.

Существенное влияние - полномочия участвовать в принятии решений относительно финансовой, хозяйственной и коммерческой политики объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики.

Первоначальная оценка финансовых инвестиций

    4. Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции. 5. Если: приобретение финансовой. инвестиции осуществляется путем обмена на, ценные бумаги собственной эмиссии, то себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг. 6. Если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на другие активы, то ее себестоимость определяется по справедливой стоимости этих активов. 7. Дивиденды, проценты, роялти и рента, подлежащие получению по финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора, кроме случаев, когда такие поступления не соответствуют критериям признания дохода, установленным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года №290 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года под №860/4153.

Оценка финансовых инвестиций на дату баланса

8. Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые удерживаются предприятием до их погашения или учитываются: по методу участия в капитале), на дату баланса: отражаются по справедливой стоимости.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале) отражается в составе прочих доходов и|ли прочих расходов соответственно.

9. Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции.

Потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отражаются в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций.

10. Финансовые инвестиции, которые удерживаются предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций.

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), подлежащего получению, и отражается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

    11. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса отражаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале. 12. Финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом всех изменений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, которая является долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме других изменений в собственном капитале объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет прибыли или убытка) с включением (исключением) этой суммы в соответствующие статьи собственного капитала инвестора. Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме других изменений в собственном капитале объекта инвестирования больше соответствующей статьи собственного капитала инвестора, то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, которые в результате уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций, по нулевой стоимости.

13. Если инвестор (материнское (холдинговое) предприятие, контрольный участник, инвестор ассоциированного предприятия) вносит или продает активы дочернему, совместному, ассоциированному предприятию соответственно и передает значительные риски и выгоды, связанные с их владением, то в составе финансовых результатов отчетного периода отражается только та часть прибыли (убытка), которая приходится на долю других инвесторов дочернего, совместного, ассоциированного предприятия соответственно.

Сумма прибыли (убытка) от взноса или продажи дочернему, совместному, ассоциированному предприятию активов, которая приходится на Долю инвестора, включается в состав доходов (расходов) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) инвестора только после продажи дочерним, совместным, ассоциированным предприятием этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необоротных активов. Этот актив считается проданным совместным предприятием в пределах количества и стоимости подобных активов, реализованных им после его получения.

Инвестор дочернего, совместного, ассоциированного предприятия отражает всю сумму полученных убытков, если взнос или продажа свидетельствует об уменьшении чистой стоимости реализации оборотных активов или снижении полезности необоротных активов.

    14. Если инвестор (материнское (холдинговое) предприятие, контрольный участник, ассоциированное предприятие) приобрел активы соответственно у дочернего, совместного, ассоциированного предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, которая приходится на долю инвестора, отражается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных необоротных активов. Убытки, возникшие вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов, отражаются полностью в период осуществления операции. 15. Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляются по каждой финансовой инвестиции.

Учет финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия

    16. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия учитываются по методу участия в капитале. 17. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия в бухгалтерском учете отражаются в порядке, приведенном, в пунктах 8 и 9 Положения (стандарта) 12 если:
      А) финансовые инвестиции приобретены и удерживаются исключительно для продажи в течение двенадцати месяцев с даты приобретения Б) ассоциированное или дочернее предприятие ведут деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
    18. Финансовые инвестиции учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект инвестирования соответствует определению ассоциированного или дочернего предприятия. Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированного или дочернего предприятия.

Учет финансовых инвестиций для осуществления совместной деятельности

    19. Каждый участник совместной деятельности без создания юридического лица, отражает в. своих учетных регистрах (на, отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности:
      А) активы, задействованные в совместной деятельности, которые он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах; Б) обязательства, которые он взял для осуществления этой деятельности; В) свою долю в каких-либо обязательствах, взятых вместе с Другими участниками относительно этой деятельности; Г) доход или расходы, полученные в процессе совместной деятельности.
    20. Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в совместно контролируемых активах отражается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих активов. 21. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) его участниками учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца в котором они стали контрольными 22 Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица контрольными участниками отражаются согласно порядку приведенному, в пунктах 8 и 9 Положения, (стандарта) 12 если:
      А) финансовые инвестиции в совместную деятельность приобретены и удерживаются исключительно в целях их дальнейшей продажи в течение двенадцати месяцев Б) совместное предприятие ведет свою деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства участнику совместного предприятия в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
    23. Контрольный участник совместного предпригятия прекращает учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестает осуществлять совместный контроль за совместным предприятием или существенно влиять, на его деятельность. Свидетельством существенного влияния со стороны контрольного участка могут быть:
      А) представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе совместного предприятия; Б) участие в принятии решений; В) взаимообмен управленческим персоналом; Г) обеспечение совместного предприятия необходимой, технической информацией.

Раскрытие информации о финансовых инвестициях в примечаниях к финансовой отчетности

    24. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация: 24.1. Балансовая стоимость финансовых инвестиций, включенных в состав статьи баланса "Долгосрочные финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале других предприятий", по следующим видам: 24.1.1 . Финансовые инвестиции в ассоциированные предприятия; 24.1.2. Финансовые инвестиции в дочерние предприятия; 24.1.3. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия). 24.2. Финансовые инвестиции, включенные в состав статей баланса "Другие долгосрочные финансовые инвестиции" и "Текущие финансовые инвестиции" по себестоимости, по справедливой стоимости, по амортизированной себестоимости. 24.3 . Основания для определения справедливой стоимости финансовых инвестиций. 24.4 . Доходы и потери от изменений справедливой стоимости финансовых инвестиций за отчетный период. 24.5. Перечень ведущих ассоциированных, дочерних и совместных предприятий с указанием доли в капитале и методов оценки, используемых для учета таких финансовых инвестиций. 25. Контрольный участник совместного предприятия в примечаниях к финансовой отчетности также приводит (раскрывает) следующую информацию: 25.1 . Общая сумма обязательств относительно его долей в совместных предприятиях. 25.2 . Сумма обязательств инвестиционного характера относительно его долей в совместных предприятиях и его доли в обязательствах, которые он взял вместе с другими участниками. 25.3 . Сумма своей доли в обязательствах инвестиционного характера совместных предприятий.

В течение года на счетах класса 7 "Доходы и результаты деятельности" накапливаются доходы, а на счетах класса 9 "Расходы деятельности" накапливаются расходы предприятия по видам деятельности, что позволяет составлять промежуточную (квартальную, полугодовую) финансовую и налоговую отчетность о финансовых результатах.

Счет 72 "Доходы от участия в капитале". Предназначен для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале.

Субсчета: 721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия". Обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, вследствие полученной ассоциированными предприятиями прибылей или роста собственного капитала ассоциированных предприятий, вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т. п.)

    722 "Доход от совместной деятельности". Обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения совместными предприятиями прибылей или роста их собственного капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т. п.). 723 "Доход от инвестиций в дочерние предприятия". Обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвесторов в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения дочерними предприятиями прибылей или роста их собственного капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т. п.).

По кредиту счета 72 отражается увеличение дохода, по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79.

Счет 73 "Прочие финансовые доходы".

731 "Дивиденды полученные". Обобщается информация о причитающихся дивидендах от других предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними и совместными.

"Проценты полученные". Обобщается информация о процентах по облигациям или другим ценным бумагам, по которым не ведется учет на субсчете 731.

"Прочие доходы от финансовых операций". Обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности.

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

По кредиту счета отражается сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79.

Счет 95 "Финансовые расходы"

951 "Проценты за кредит". Ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т. п. за пользование кредитами банка.

"Прочие финансовые расходы". Ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования, финансового лизинга и т. п.

По дебету счета отражается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счет 79.

Счет 96 "Потери от участия в капитале". Ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающих в процессе инвестиционной деятельности предприятия.

    961 "Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия". Ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными предприятиями убытков или уменьшения собственного капитала ассоциированных предприятий вследствие других событий. 962 "Потери от совместной деятельности". Ведется учет расходов, Связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, вследствие получения совместными предприятиями убытков или уменьшения их собственного капитала. 963 "Потери от инвестиций в дочерние предприятия". Ведется учет расходов, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения дочерними предприятиями убытков или уменьшения их собственного капитала.

По дебету отражается сумма признанных потерь, по кредиту - списание на счет 79.

По данным 79 счета определяют финансовый результат деятельности предприятия за прошедший год. На субсчете 792 "Результат финансовых операций" определяется прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале (счет 72) и других финансовых доходов (счет 73), по дебету - списание финансовых расходов со счетов 95 и 96. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое - убыток.

2 Практическая часть

Похожие статьи




Бухгалтерский учет финансовых результатов инвестиционной деятельности - Бухгалтерский учет финансовых результатов инвестиционной деятельности

Предыдущая | Следующая