Бухгалтерская и статистическая отчетность затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - Учет затрат на производство

Бухгалтерская отчетность служит источником информации для внешних и внутренних пользователей. Изучение и анализ сведений бухгалтерской отчетности позволяют:

- принимать решения о целесообразности партнерских отношений с поставщиками, покупателями, подрядчиками, кредиторами, дебиторами и др.; - избегать рискованных инвестирований в другие субъекты хозяйствования; - выработать и применять адекватные механизмы расчетов с некоторыми партнерами (посредством векселей, аккредитивов, плановых платежей и т. п.); - оценивать целесообразность приобретения на определенных условиях активов (основных средств по лизингу, в кредит, в аренду и др.); - учитывать финансовое положение потенциальных партнеров при участии в краткосрочных и долгосрочных проектах; - учитывать и рассчитывать возможные коммерческие и предпринимательские риски и другое.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся на начало и на конец отчетного периода. В состав годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г., № 19 входят:

1) бухгалтерский баланс Форма 1; 2) отчет о прибылях и убытках Форма 2; 3) отчет об изменении капитала Форма 3; 4) отчет о движении денежных средств Форма 4; 5) приложение к бухгалтерскому балансу Форма 5; 6) отчет о целевом использовании полученных средств Форма 6; 7) пояснительная записка к годовому отчету; 8) аудиторское заключение.

ГОЛХУ "Вилейский опытный лесхоз" представляет бухгалтерскую отчетность, вышестоящим органам управления: годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 календарных дней по окончании года, а квартальный отчет - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности перед ее составлением в лесхозе проводятся подготовительные работы:

- проверяется полнота оформления всех производственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. Устанавливается: все ли первичные и сводные документы поступили из подразделений, со складов, отделов, от подотчетных лиц; правильно ли списаны на издержки производства расходы будущих периодов, а на прибыль -- соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имущества в аренду, сберегательным сертификатам; произведено ли начисление предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат за счет фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов, другие резервы; списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям; - проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты; - по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете; - производится взаимосверка остатков по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, с оформлением актов сверки расчетов; - вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. При этом в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, расходов на реализацию, операционных или внереализованных расходов -- по дебету (кредиту) счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту (дебету) соответствующих счетов в декабре отчетного года:

- переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета, данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц; - заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" путем списания его на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; - подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов; - переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров; - определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется оборотная ведомость на 1 января; - сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учете ошибки.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс Форма 1: статьи актива и пассива баланса заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. В разделе 1 Внеоборотные активы по статьям: Основные средства, Нематериальные активы, Доходные вложения в материальные ценности, показывается: первоначальная стоимость; амортизация; остаточная стоимость (включается в сумму итога первого раздела). Сальдо по счетам связанным с расчетами - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другим - в балансе показывается развернуто: дебетовое сальдо - в активе баланса, а кредитовое - в пассиве. Данные статьи пассива баланса "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров" при подсчете итога раздела 3 баланса вычитаются.

Дебиторская задолженность, по которой в конце года созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на сумму этих резервов без корреспонденции счетов.

В пассиве убыток отчетного года показывается со знаком "-".

Данные, приводимые в балансе, выражаются в национальной валюте Республики Беларусь. Сумма итогов актива и пассива в денежном выражении называется валютой баланса.

В отчете о прибылях и убытках Форма 2 приводятся данные о выручке от реализации, себестоимости реализованной продукции, прибыли (убытки) от реализации, от операционных и внереализационных операций, о налогах, а также о чистой прибыли.

В отчете об изменении капитала Форма 3 приводятся данные о движении уставного фонда, резервного и добавочного фонда чистой прибыли.

В отчете о движении денежных средств Форма 4 приводятся данные о поступлении и расходовании денежных средств по источникам поступления и направлениям расходования.

Отчет № 5 приложение к бухгалтерскому балансу состоит из разделов:

1. Основные средства и нематериальные активы. 2. Незавершенные вложения во внеоборотные активы. 3. Доходные вложения в активы. 4. Финансовые вложения. 5. Дебиторская задолженность. 6. Кредиторская задолженность. 7. Полученные кредиты и займы.

В отчете о целевом использовании полученных средств приводятся данные о движении целевых взносов и поступлении.

В пояснительной записке к годовому отчету:

- раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2; - дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли; - приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли; - поясняются осуществляемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов. Раскрываются данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах, плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты предприятия; - объясняются причины, изменения в учетной политике (отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета), раскрываются изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении; - определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины; - другие сведения (оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов, предполагаемые капиталовложения в будущем, расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения, в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию правительства республики).

В случаях, предусмотренных законодательством, данные, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному аудиту, а аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерского отчета.

Порядок рассмотрения и утверждения финансового отчета зафиксирован в его учредительных документах вышестоящим министерством.

Данные бухгалтерской отчетности применяются для оценки основных результирующих показателей деятельности предприятия, динамики их изменений и прогнозирования общих экономических тенденций в будущем.

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной реальности систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для системы бухгалтерского учета. Она служит для отражения отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С ее помощью контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и др.

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, оперативного видов учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве и полной регламентации со стороны государственных органов - Министерства статистики и анализа, Министерства экономики, Министерства финансов и соответствующих министерств в зависимости от подчиненности.

Ее можно рассматривать также как форму государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от предприятий (организаций и учреждений) необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов (статистических отчетов). Такие документы подписывают лица, ответственные за представление и достоверность сообщаемых данных.

Обобщенная информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) представляется в органы государственной статистики организациями в форме 4-ф (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)".

Отчет представляется ежеквартально 26 числа после отчетного периода, за год -- 30 марта отделу статистики и ПЛХО.

В отчете отражаются данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учетной политикой, отраженных по счетам затрат на производство.

Основными источниками информации для заполнения данного отчета служат производственные отчеты, учетная политика организации, данные регистров бухгалтерского учета, первичные учетные документы ТТН-1(лес) "Товарно-транспортная накладная", ТН-2(лес) "Товарная накладная", счета-фактуры, отгрузочной спецификации, сертификатов, гражданско-правовых договоров и других документов, имеющих отношение к товарам и содержащих информацию о стране происхождения товаров.

Отчет состоит из четырех разделов:

Раздел I. Затраты на производство продукции (работ, услуг) в целом по организации.

Раздел II. Затраты на производство продукции (работ, услуг) по основному виду экономической деятельности организации.

Раздел III. Методы оценки материальных затрат.

Раздел IV. Распределение продуктов и услуг по основному виду экономической деятельности организации.

В разделе I по строке 001 отражается стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по основной отрасли экономики организации, включая средства бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, на возмещение затрат на производство.

По строке 002 отражаются затраты организации на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отраженные по строке 001, включая затраты, учтенные на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные затраты" и списанные за отчетный период с этого счета в дебет счета бухгалтерского учета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

По строке 003 отражается стоимость приобретаемых у других организаций: сырья и (или) материалов; комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; топлива и энергии всех видов; природных ресурсов; работ и услуг производственного характера, выполненных другими организациями или индивидуальными предпринимателями; потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных затрат определяется путем суммирования стоимости материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством) и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По строке 003 также отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), использованных для производства продукции (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Затраты организации на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги отражаются в разрезе экономических элементов.

Раздел II заполняется в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65.

Раздел организация заполняет по своему основному виду деятельности в соответствии с кодами разделов по ОКЭД. Перечень видов экономической деятельности, по которым заполняется данный раздел, приведен согласно приложению 1 к Указаниям по заполнению формы. Основной вид экономической деятельности определяется с учетом всех видов экономической деятельности, входящих в соответствующий раздел ОКЭД.

Организация, основным видом экономической деятельности которой является государственное управление, раздел II не заполняет.

В разделе отражается стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по основному виду деятельности организации, включая средства, полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, на покрытие убытков, на возмещение затрат на производство.

Информация раздела сгруппирована по элементам затрат, в которых дополнительно приводятся отдельные их составляющие статьи. Например, в элементе "Материальные затраты" выделены: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями, топливо, электрическая энергия, тепловая энергия, прочие материальные затраты. В элементе "Прочие затраты" в том числе отражаются: арендная плата, суточные и подъемные, начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские расходы, услуги других организаций и др.

При заполнении раздела III указывается один из используемых в организации (оговоренный в учетной политике) методов оценки материальных затрат при списании их на производство:

- по себестоимости каждой единицы; 1 - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).

По строке, соответствующей применяемому методу, проставляется код 1.

IV раздел отчета заполняется за январь-декабрь. Раздел заполняется на основании данных о стоимости продуктов и услуг, использованных на производство продукции основного вида деятельности за отчетный период. Показатель заполняется с распределением по видам продуктов и услуг: продукты и услуги сельского хозяйства и охоты, продукты и услуги лесного хозяйства, уголь, сырая нефть и природный газ, и т. д. Кроме того, отражаются остатки сырья и материалов в целом по организации по всем видам экономической деятельности на начало и на конец отчетного периода.

Не позднее 27 числа месяца следующего за отчетным представляется "Анализ эффективности поставки на экспорт основных видов продукции".

Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным представляются "Данные по фактически сложившимся комплексным статьям затрат и заработной плате" по ГОЛХУ "Вилейский опытный лесхоз".

Бухгалтерская и статистическая отчетность затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - Учет затрат на производство

Похожие статьи