Страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете - Начисление страховых взносов

Страховые взносы в бухгалтерском учете организации-работодатели ежемесячно начисляют в том месяце, к которому относятся взносы.

Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними же. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС, а также взносы в ФСС на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "ОПС" -- начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным ФОМС" -- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" -- начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" -- начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет":

Дебет 69 субсчет "ОПС" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе: "Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса".

В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.1 ст. 264 НК РФ.

Пример. Расчет страховых взносов в 2017 году.

Генеральному директору компании за период с января по сентябрь 2017 года начислили 750 000 руб. За октябрь ему начислили 130 000 руб. В итоге его доход с начала года (750 000 + 130 000 = 880 000 руб.) превысил как 755 000 руб. (на 125 000 руб.), так и 876 000 руб. (на 4000 руб.). Значит, начислить взносы в ФСС за октябрь бухгалтер компании должен только с 5 000 руб. (755 000 - 750 000), а в ПФР -- по ставке 22 процента с 126 000 руб. (876 000 - 750 000) и по ставке 10 процентов с оставшихся 4000 руб. (880 000 - 876 000). А взносы в ФОМС и на травматизм по специально установленной для этой организации ставке 6 % нужно исчислить со всей зарплаты.

Проводки в этом случае будут следующие:

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "ОПС" 28120 руб.-- начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным ФОМС" 6630 руб. --начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" 145 руб.-- начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" сумма 7800 руб.-- начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Похожие статьи




Страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете - Начисление страховых взносов

Предыдущая | Следующая